Я хочу в этой статье отойти от новостного обзора и остановится на исследовании сформировавшейся практики и анализе причин при осуществлении налогового контроля и налогового администрирования в условиях «пандемического» 2020 года.
НАЛОГИ И БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА
По данным Федеральной налоговой службы (https://nalog.ru/) за 2020 год поступления налогов в консолидированный бюджет России снизились на 10.5% (16 961.6 млрд. рублей в 2020 году против 18 945.8 млрд. рублей в 2019). Драйвером снижения является федеральный бюджет РФ, где снижение темпа зафиксировано на уровне 15.2% (8 890.3 против 10 486.9).
Наиболее заметным сокращение поступления в консолидированный бюджет РФ является сокращение поступления НДПИ – на 36.1% (5 124,7 млрд. рублей в 2019 году против 3 274,5 млрд. рублей в 2020).
Следующим по темпу сокращения идет налог на прибыль организации – 13.8% (3 987,4 против 3 435,5) и НДС – 0.8% (3 473,9 против 3 447,1).
Заметим, что собираемость НДФЛ и акцизов в 2020 году выросла, по сравнению с аналогичным периодом 2019.
- НДФЛ - на +4.3% (3 088,1 млрд. рублей в 2019 году против 3 221,6 млрд. рублей в 2020 году).
- Акцизы – на +45.8% (1 050,5 против 1 532,1).
По налогу на прибыль организаций, зачисляемого по соответствующим ставкам поступления составили 2 473,3 млрд рублей, что на 477,1 млрд рублей, или на 16,2% меньше аналогичного периода 2019 года, что обусловлено снижением поступлений от организаций нефтегазового и металлургического секторов экономики.
По налогу на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции нефти и газа поступления составили 190,2 млрд рублей, что на 15,6 млрд рублей, или на 8,9% больше аналогичного периода 2019 года. Причиной данного тренда является высокая волатильностью курса рубля.
Ключевое влияние на снижение поступлений по НДС на 159,0 млрд рублей, или на 5,0% меньше аналогичного периода 2019 года в основном оказало снижение деловой активности и потребительского спроса во II квартале из-за ограничительных мер в связи с COVID–19.
По данным Росстата оборот розничной торговли в I полугодии 2020 года снизился на 6,1% к соответствующему периоду 2019 года.
ЭКОНОМИКА И РЕАЛЬНЫЙ СЕКТОР
За 2020 год на фоне мер, направленных на противодействие распространению новой коронавирусной инфекции, отмечается значительное снижение темпов роста экономики относительно соответствующего периода прошлого года. По предварительной оценке Росстата, ВВП снизился на 3,4% (за 2019 года ВВП вырос на 0,8%).
Промышленность также показала понижательный тренд (-2,9%, или -6,4 п.п. относительно соответствующего периода 2019 года). Темп роста обрабатывающих производств показывает уровень прошлого года (100,0%), при этом тем роста замедлился на 3,1 п.п. При этом наибольшее снижение показывает сектор добычи полезных ископаемых (-6,5%, или -10,8 п.п.).
Оборот розничной торговли продемонстрировал рекордное снижение за последние 5 лет (-4,8%, или -6,6 п.п.) относительно 2019 года. Дополнительным отражением снижения уровня потребления за январь-сентябрь 2020 года служит динамика оптовой торговли (-0,4% за январь-сентябрь 2020 года, или +0,7 п.п. к соответствующему периоду 2019 года).
При этом динамика прибыли прибыльных организаций демонстрирует снижение на 14,9% (или «минус» 23,3 п.п. относительно соответствующего периода 2019 года).
Дополнительно, понижательная тенденция уровня потребления усугубляется более низкими темпами роста заработной платы относительно соответствующего периода 2019 года (номинальный +5,6% (или -1,6 п.п.), реальный +2,6% (или +0,4 п.п.).
НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ И АДМИНИСТРИРОВАНИЕ
Развитие и совершенствование механизмов налогового контроля, направленое на повышение качества и эффективности выявления сокрытой налоговой базы и недостоверной информации при расчете налогов, сборов и страховых взносов продолжилось и в 2020 году.
Общая сумма поступлений по контрольно-аналитической работе за 9 месяцев 2020 года составила 208 млрд рублей. Снижение общей суммы поступлений по контрольно-аналитической работе на 18% обусловлено, в первую очередь, мерами по поддержке экономики в период распространения новой коронавирусной инфекции, введением моратория на проведение налоговых проверок (с марта по июль было приостановлено назначение и проведение выездных налоговых проверок в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 №409).
В то же время, по результатам аналитической работы, не требующей непосредственного контакта с налогоплательщиком, посредством добровольной уплаты дополнительно поступило 104 млрд рублей, что составляет 50% в общем объеме поступлений в бюджет по результатам контрольно-аналитической работы.
Имеющиеся информационные ресурсы позволяют ФНС в online-режиме выявлять максимальные риски и оперативно на них реагировать. Так, за 9 мес. 2020 года сумма схемных расхождений, сформированных по результатам анализа деклараций по НДС, сократилась на 32% и составила 169 млрд рублей по сравнению с аналогичным периодом прошлого года.
Что касается мероприятий налогового контроля и результативности работы ФНС в 2020 году, то цифры следующие:
Всего проведено 46 056 789 камеральных проверок (47 259 345 в 2019 году), при этом было выявлено 1 710 588 нарушений (1 769 502), по результатам которых доначисленны дополнительные платежи, включая налоговые санкции и пени в размере 26 142 594 тысяч рублей. Из них 15 539 532 – только суммы дополнительно начисленных налогов.
Таким образом, «средний чек» при проведении камеральной налоговой проверки составил 15.3 тысяч рублей (включая штрафы и пени) или 9.1 тысяч рублей (доначисления налогов). Характерно, что «средний чек» в 2019 году составил: 15.4 тысяч рублей (включая штрафы и пени) или 9.1 тысяч рублей (доначисления налогов), то есть, практически не изменился.
Всего проведено 4 017 выездных налоговых проверок организаций и индивидуальных предпринимателей (6 949 в 2019 году), при этом было выявлено 3 878 нарушений (6 728), по результатам которых доначисленны дополнительные платежи, включая налоговые санкции и пени в размере 122 553 152 тысяч рублей. Из них 85 087 963 – только суммы дополнительно начисленных налогов.
Таким образом, «средний чек» при проведении выездной налоговой проверки составил
- Для организаций: 34 338 тысяч рублей, включая налоговые санкции и пени (40 345.95 в 2019 году) или 23 841 тысяч рублей, включая только доначисление налогов (28 422.3 в 2019 году).
- Для индивидуальных предпринимателей: 12 019.9 тысяч рублей, включая налоговые санкции и пени (4 593.3 в 2019 году) или 8 364 тысяч рублей, включая только доначисление налогов (3 357 в 2019 году).
Всего проведено 145 выездных проверок физических лиц (за исключением индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой). В 2019 году эта цифра составляла 213. При этом было выявлено 139 нарушений налогового законодательства (207 в 2019 году). По результатам мероприятий налогового контроля «физикам» были доначисленны налоги, включая налоговые санкции и пени в размере 350 312 тысяч рублей или только налоги - 262 551 тысяч рублей.
Таким образом, «средний чек» при проведении выездной налоговой проверки физических лиц (за исключением индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой) составил 2 520.2 тысяч рублей, включая налоговые санкции и пени (4 098 в 2019 году) или 1 888.9 тысяч рублей, включая только доначисление налогов (3 017.2 в 2019 году).
Снижение числа проведённых проверок и количества дел, возбужденных за нарушения валютного законодательства, за 9 месяцев 2020 года по сравнению с аналогичным периодом прошлого года обусловлено введенным мораторием на проведение проверок во втором квартале, а также переходом налоговых органов от выявления формальных нарушений, связанных с нарушением порядка и сроков представления документов и информации по валютным операциям, к выявлению нарушений, имеющих большую общественную опасность, и связанных с осуществлением незаконных валютных операций и нерепатриацией денежных средств (ч. 1, 4, и 5 ст. 15.25 КоАП РФ).
Доля дел, возбуждённых за осуществление незаконных валютных операций и нерепатриацию денежных средств (ч. 1, 4, и 5 ст. 15.25. КоАП РФ), составила 49% от общего количества возбуждённых дел за нарушения валютного законодательства, в то время как за 9 месяцев 2019 года данный показатель составлял 19%, а доля взысканных штрафов за такие нарушения за 9 месяцев 2020 года составила 79% в общей сумме взысканных штрафов за нарушения валютного законодательства, в то время как за 9 месяцев 2019 года она составляла 56%.
В целом по результатам рассмотрения административных дел за нарушения валютного законодательства за 9 месяцев 2020 года предъявлено штрафных санкций по вступившим в законную силу постановлениям о назначении административного наказания на сумму 749,75 млн. рублей. Взыскано штрафов на сумму 725,54 млн. рублей.
За 9 месяцев 2020 года показатель результативности проведенных проверок составил 99% против 98% за 9 месяцев 2019 года, а эффективности взыскания штрафных санкций - 97% против 80% за 9 месяцев 2019 года.
Кроме того, за 9 месяцев 2020 года налоговыми органами вынесено 5 566 представлений об устранении причин и условий, способствовавших совершению административного правонарушения, а также 1 633 предписания об устранении нарушений валютного законодательства.
За 2020 год было зарегистрировано 233 056 юридических лица и 545 621 прекратило свое существование. При этом, в результате банкротства было исключено из реестра ЕГРЮЛ всего 7,327 юридических лица. Напомним, что мораторий на банкротства был введен в России 4 апреля 2020 года в качестве одной из мер для поддержки бизнеса в кризис. Он может продлеваться неограниченное количество раз по решению Правительства РФ.
В бюджетную систему РФ за 9 месяцев 2020 года должниками, находящимися в процедурах банкротства, а также после принятия уполномоченным органом решения о подаче заявления в арбитражный суд о признании должника банкротом, перечислено 88 415,0 млн рублей.
Погашено задолженности, включенной в реестр требований кредиторов должника, в размере 9 155,8 млн рублей.
Поступления в рамках заключенных мировых соглашений составили 6 188,4 млн рублей, после принятия решения о подаче заявления о признании должника банкротом добровольно перечислено 16 023,1 млн рублей.
За 9 месяцев 2020 года по сравнению с 9 месяцами 2019 года количество поступивших жалоб снизилось на 25,5%, а общее количество рассмотренных жалоб снизилось на 23,3%. При этом количество рассмотренных жалоб по результатам ВНП и КНП по сравнению с 9 месяцами 2019 года снизилось на 31% и на действия/бездействие должностных лиц налоговых органов – на 17,7%.
На 3,4 процентного пункта снизилась доля удовлетворенных жалоб из числа рассмотренных (за 9 месяцев 2019 года данный показатель составил 29,8%, за 9 месяцев 2020 года – 26,4%).
Одновременно ввиду повышения качества досудебного урегулирования споров снизилось количество обращений заявителей в суды после их досудебного рассмотрения в вышестоящих налоговых органах. Так, за 9 месяцев 2020 года количество вынесенных судами 1 инстанции решений по заявлениям (искам) налогоплательщиков по налоговым спорам, прошедшим досудебное урегулирование, уменьшилось на 32,6% по сравнению с 9 месяцами 2019 года.
Сохранение положительной тенденции сокращения числа споров за 9 месяцев 2020 года стало возможным благодаря выработке налоговыми органами единых правоприменительных подходов, учету судебной практики при проведении мероприятий налогового контроля, а также доведению правовых позиций при рассмотрении жалоб до налогоплательщиков.
Рост показателей судебной работы девять месяцев 2020 года связан с эффективным участием Правового управления ФНС России совместно с правовыми подразделениями Управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации в рассмотрении материалов налоговых проверок, а также жалоб налогоплательщиков на стадии досудебного урегулирования судебных споров, осуществляемом в особом порядке, с целью выработки единообразного правового подхода по применению новых правовых концепций, введённых в налоговое законодательство Федеральным законом от 18.07.2017 № 163-ФЗ.
За девять месяцев 2020 года количество рассмотренных судами споров с бизнесом составило 3 638 дел. Их число снизилось на 45% по сравнению с аналогичным периодом прошлого года. Также на 44% уменьшилось число споров, связанных с обжалованием результатов налоговых проверок.
Сумма рассмотренных судами требований по всем спорам с налогоплательщиками в пользу налоговых органов составила 65 млрд рублей, или 81 % от общей суммы требований, рассмотренных в судах.
Таким образом, мы можем констатировать, что в целом эффективность работы ФНС в 2020 году, не смотря на падающую экономику и снижение прибыли прибыльных предприятий выросла. Относительная сумма доначислений при проведении камеральных и выездных проверок не изменилась, хотя наблюдалось значительное снижение уровня деловой активности в реальном секторе экономике, что говорит о более эффективной работе ФНС и менее эффективной позиции налогоплательщиков в спорах с налоговыми органами.
Приоритетным для налоговой службы является усиление контроля за деятельностью индивидуальных предпринимателей. Здесь мы наблюдаем значительный рост (более чем в три раза) «среднего чека» по результатам мероприятия налогового контроля.
