Амнистия капиталов для владельцев зарубежных счетов

По-прежнему много вопросов вызывает третья волна "амнистии капиталов", проходящая в России с 01 июня 2019 по 29 февраля 2020 года. Я уже писал про третий этап в статье "Амнистия капиталов 3.0. Продолжение следует". На что хотелось бы обратить внимание.... В рамках третьей волны амнистии капиталов, государство предоставляет гарантии при условии:

• добровольного декларирования зарубежных активов;
• перевода зарубежных активов в юрисдикцию РФ (ну или ликвидации зарубежного актива. Например, контролируемой иностранной компании).

Но речь сегодня пойдет даже не об этом. Рассмотрим конкретную ситуацию. У владельца иностранного счета, который не подал уведомление и не сдавал отчетов о движении средств по счету есть опасения, что в рамках  Automatic Exchange of Information (AEOI) по стандарту CRS (автоматический обмен финансовой информацией) налоговый орган может получить сведения о его активе и применить к нему санкции. При этом переводить средства с зарубежного счета в банк РФ он не хочет.

Готового решения в этом случае нет и каждую конкретную ситуацию нужно рассматривать отдельно. 

Но общие сведения о последствиях легализации и особенностях участия в амнистии капиталов изложены в настоящей статье. Традиционно, я рекомендую обратиться к специалистам АФ АВУАР за полноценной консультацией или сопровождением процесса легализации.

Уведомление налоговых органов об открытии (закрытии) счетов (вкладов) в банках за пределами РФ и представление Отчетов о движении средств по таким счетам и вкладам

Резиденты РФ обязаны:

1) уведомлять налоговые органы:

• об открытии или о закрытии счетов (вкладов) в банках за пределами территории РФ;
• об изменении реквизитов этих счетов (вкладов) (ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", далее - Закон N 173-ФЗ);

2) представлять в налоговые органы отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории РФ (ч. 7 ст. 12 Закона N 173-ФЗ).

Указанное положение распространяется на всех лиц (как физических (в т.ч. индивидуальных предпринимателей), так и юридических), и действует в отношении всех счетов, открываемых этими лицами в зарубежных банках (ч. 3 ст. 26 Закона N 173-ФЗ).

Внимание

Исключением из этого правила являются физические лица - резиденты, которые проживают преимущественно за границей, т.е. более 183 дней в году (ч. 8 ст. 12 Закона N 173-ФЗ). Изменения были внесены Федеральным законом от 28.12.2017 N 427-ФЗ и вступили в силу с 1 января 2018 г. При этом новое положение применяется также в отношении тех граждан, которые проживали за пределами России более полугода в 2017 году.

Соответствующее уведомление (отчет) направляется в тот налоговый орган, в котором лицо состоит на налоговом учете:

·   физические лица - по месту жительства. В случае отсутствия такового на территории РФ - отчет представляется по месту пребывания. Если у резидента - физического лица на территории России отсутствуют и место жительства, и (или) место пребывания, то в этом случае уведомление и отчеты необходимо представить в налоговый орган по месту нахождения принадлежащего ему объекта недвижимости. А если таких объектов несколько, то резидент сам вправе выбрать тот налоговый орган, в который он будет представлять отчеты. В случае отсутствия не только места жительства (места пребывания), но и недвижимого имущества на территории РФ уведомление об открытии счетов представляется таким резидентом - физическим лицом в любой налоговый орган по своему выбору (п. 1 приказа ФНС России от 12.04.2018 N ММВ-7-14/214@);

За нарушение положений, установленных ч. 2 и ч. 7 ст. 12 Закона N 173-ФЗ, резиденты несут административную ответственность в соответствии со ст. 15.25 КоАП РФ (ст. 25 Закона N 173-ФЗ).

Представление уведомлений

Формы уведомлений, а также их форматы утверждены приказом ФНС России от 28.08.2018 N ММВ-7-14/507@.

Порядок их представления для всех лиц (юридических и физических) одинаков.

Срок представления необходимых сведений не должен превышать одного месяца со дня соответственно открытия (закрытия) или изменения реквизитов таких счетов (вкладов) (ч. 2 ст. 12 Закона N 173-ФЗ).

Уведомление может быть направлено в налоговый орган одним из следующих способов:

1)    лично резидентом или его уполномоченным представителем;

2)    по почте с уведомлением о вручении;

3)    в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (при наличии у заявителя усиленной квалифицированной электронной подписи лица, его представляющего, или его представителя);

4)    через личный кабинет налогоплательщика.

Представление отчета о движении денежных средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории РФ

Представление отчета физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями

Физические лица отчитываются о движении денежных средств по счетам (вкладам) в иностранном банке один раз в год.

Форма отчета и порядок его оформления утверждены постановлением Правительства РФ от 12.12.2015 N 1365 (далее - Порядок).

Отчет представляется за период с 1 января по 31 декабря отчетного года включительно в срок до 1 июня года, следующего за отчетным годом (п.п. 2, 9 Порядка). То есть последним днем срока подачи отчета за 2018 год является 31.05.2019.

Однако если счет закроется до 31 декабря, то отчет должен быть представлен одновременно с уведомлением о закрытии счета (вклада) в срок, установленный ч. 2 ст. 12 Закона N 173-ФЗ. При этом период, который будет отражен в этом отчете, будет ограничен 1 января отчетного года или датой открытия счета (вклада) и фактической датой его закрытия (п. 9 Порядка).

При открытии общего (совместного) счета (вклада) в банке несколькими физическими лицами - резидентами отчет представляется каждым из этих лиц. Нерезиденты, даже если они будут участвовать наравне с резидентами в открытии такого счета, перед налоговым органом РФ не отчитываются. Отчет в этом случае представляется только физическим лицом - резидентом (п. 4 Порядка).

Отчет может быть представлен:

1) в электронной форме, через личный кабинет налогоплательщика. Днем представления в этом случае считается дата, зафиксированная в момент направления отчета;

2) на бумажном носителе:

·       непосредственно в налоговый орган физическим лицом - резидентом либо его представителем, полномочия которого подтверждены доверенностью. Днем представления считается дата, указанная в отметке налогового органа о принятии отчета;

·       заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении (п.п. 5, 7 Порядка). Днем представления считается дата направления такого отправления.

Отчет на бумажном носителе представляется в двух экземплярах. Один экземпляр отчета с отметкой налогового органа о принятии отчета возвращается физическому лицу. Второй остается в налоговом органе (п. 6 Порядка).

Порядок не предусматривает обязательного приложения к отчету документов, подтверждающих проведение валютных операций, открытие и ведение счетов (вкладов). Однако налоговый орган вправе запросить такие документы в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 17.02.2007 N 98 "Об утверждении Правил представления резидентами и нерезидентами подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций агентам валютного контроля, за исключением уполномоченных банков".

В то же время подтверждающие документы могут быть представлены физическим лицом одновременно с отчетом (п. 8 Порядка).

Если в отчете будут выявлены ошибки или неточные сведения, налоговый орган письменно уведомит об этом резидента, а также о необходимости внесения в отчет исправлений (п. 11 Порядка).

Исправить отчет требуется в течение 7 рабочих дней со дня получения уведомления из налогового органа.

Днем такого получения считается:

1)   для уведомления, направленного через личный кабинет налогоплательщика, - дата, зафиксированная в момент направления налоговым органом уведомления;

2)   для уведомления, выданного налоговым органом непосредственно физическому лицу - резиденту либо его представителю, - дата, указанная в отметке о принятии уведомления;

3) для уведомления, направленного заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении, - дата получения, указанная в уведомлении о вручении (п. 12 Порядка).

Ответственность за непредставление сведений об открытии счетов (вкладов) в банках за пределами РФ и отчетов о движении денежных средств по таким счетам

Правонарушение	Размер штрафа			Норма
	для юридических лиц	для должностных лиц	для граждан
Уведомление об открытии (закрытии, изменении реквизитов) счета (вклада) в банке, расположенном за пределами территории РФ, представлено: - с нарушением срока; - и (или) не по установленной форме	от 50 000 до 100 000 рублей	от 5 000 до 10 000 рублей	от 1 000 до 1 500 рублей	ч. 2 ст. 15.25 КоАП РФ
Непредставление уведомления об открытии (закрытии, изменении реквизитов) счета (вклада) в банке, расположенном за пределами территории РФ	от 800 000 до 1 000 000 рублей	от 40 000 до 50 000 рублей	от 4 000 до 5 000 рублей	ч. 2.1 ст. 15.25 КоАП РФ
Несоблюдение порядка представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) и подтверждающих документов в зарубежных банках: - недостоверность сведений, указанных в отчете; - заполнение отчета не полностью; - непредставление подтверждающих банковских документов; - либо представление подтверждающих банковских документов, оформленных ненадлежащим образом; - представление отчета неуполномоченным лицом; - другие нарушения Правил (письмо ФНС России от 12.07.2013 N АС-4-2/12519)	от 40 000 до 50 000 рублей	от 4 000 до 5 000 рублей	от 2 000 до 3 000 рублей	ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ
Повторное совершение правонарушения, выразившегося в несоблюдении установленного порядка представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) и подтверждающих документов в зарубежных банках	от 400 000 до 600 000 рублей	от 30 000 до 40 000 рублей	20 000 рублей	ч. 6.5 ст. 15.25 КоАП РФ
Нарушение срока представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) и подтверждающих документов в зарубежных банках:
- не более чем на десять дней	Предупреждение или штраф от 5 000 до 15 000 рублей	Предупреждение или штраф от 500 до 1 000 рублей	Предупреждение или штраф от 300 до 500 рублей-	ч. 6.1 ст. 15.25 КоАП РФ
- более чем на десять, но не более чем на тридцать дней	от 20 000 до 30 000 рублей	от 2 000 до 3 000 рублей	от 1 000 до 1 500 рублей-	ч. 6.2 ст. 15.25 КоАП РФ
- более чем на тридцать дней	от 40 000 до 50 000 рублей	от 4 000 до 5 000 рублей	от 2 500 до 3 000 рублей-	ч. 6.3 ст. 15.25 КоАП РФ

Специальная декларация (третий этап "амнистии капитала" с 1 июня 2019 года по 29 февраля 2020 года)

Специальная декларация (далее - Декларация), представляемая в рамках третьего этапа "амнистии капитала", - это письменное заявление, представляемое физическими лицами на основании положений Федерального закона от 08.06.2015 N 140-ФЗ "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ" (далее - Закон N 140-ФЗ) для раскрытия сведений (ч.ч. 1, 1.1 ст. 3 указанного закона):

1)    об имуществе…;

2)    о контролируемых иностранных компаниях…;

3)    о своих счетах (вкладах) в банках, расположенных за пределами РФ (в том числе о счетах (вкладах), закрытых на дату представления Декларации), об открытии и изменении реквизитов которых они обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета в соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ) (письмо Минфина России от 17.04.2018 N 03-04-05/25657);

4)    о счетах (вкладах) в банках, если в отношении владельца счета (вклада) они признаются бенефициарными владельцами в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма", и основаниях для признания их бенефициарными владельцами;

5)    о государственной регистрации международных компаний…;

6)    о переводе денежных средств со счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами РФ, сведения о которых содержатся в Декларации, на счета (вклады) декларанта в кредитных организациях РФ.

Форма и порядок заполнения Декларации (далее - Порядок) установлены приложениями 1 и 2 к Закону N 140-ФЗ.

Внимание

Представление Декларации является правом, а не обязанностью физических лиц, воспользоваться которым могут граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, обладающие (обладавшие) имуществом, банковскими счетами или контролирующие иностранные организации (п. 1 ч. 1 ст. 2, абзац первый ч. 1 ст. 3 Закона N 140-ФЗ). При этом воспользоваться им могут и физические лица, которые представляли Декларацию ранее, в ходе первого и (или) второго этапа "амнистии капитала" (с 01.07.2015 по 30.06.2016 и с 01.03.2018 по 28.02.2019) (ч. 8 ст. 3 Закона N 140-ФЗ).

Какой-либо ответственности за сам факт непредставления Декларации не предусмотрено.

Для реализации данного права физическое лицо должно в срок с 01.06.2019 по 29.02.2020 (далее - третий этап декларирования) представить Декларацию на бумажном носителе в любой налоговый орган по своему выбору или непосредственно в ФНС России лично либо через своего уполномоченного представителя, действующего на основании нотариально заверенной доверенности, в двух экземплярах, каждый из которых должен быть подписан декларантом (ч.ч. 2, 4, 9 ст. 3, п. 3 ст. 5 Закона N 140-ФЗ, п. 1 Порядка). Форма Декларации может быть заполнена от руки либо распечатана на принтере.

К Декларации необходимо приложить документы и (или) сведения, подтверждающие отраженную в ней информацию, перечень которых является открытым, а также их опись, составленную в произвольной форме в двух экземплярах и содержащую краткое описание признаков и реквизиты указанных документов, позволяющие их идентифицировать. При этом в случае, если декларант указывает в Декларации сведения об имуществе, фактическим владельцем которого он является, к Декларации должны быть приложены нотариально заверенные копии каждого из договоров номинального владения имуществом (ч.ч. 5, 5.1 ст. 3 Закона N 140-ФЗ). При этом в случае, если Декларация содержит сведения о переводе денежных средств со счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами РФ, на счета (вклады) декларанта в кредитных организациях РФ, к ней прилагаются также следующие документы:

·     отчет о движении средств по счету (вкладу) в банке за пределами территории РФ, предусмотренный ч. 7 ст. 12 Закона N 173-ФЗ, за период с 01.01.2019 по дату в пределах 15 календарных дней до даты представления Декларации или по дату закрытия счета (вклада);

·  выписки по операциям на счетах (вкладах), подтверждающие зачисление денежных средств на счета (вклады) декларанта в кредитных организациях РФ, выданные и заверенные такими кредитными организациями.

Документы и (или) сведения, прилагаемые к Декларации, должны быть оформлены на русском языке или иметь нотариально удостоверенный перевод на русский язык (ч. 7 ст. 3 Закона N 140-ФЗ).

Кроме того, декларант не обязан, но вправе в произвольной форме раскрыть информацию об источниках приобретения (способах формирования источников приобретения) объектов имущества, указанных в Декларации, источниках денежных средств, зачисленных на счета (вклады), указанные в Декларации, а также представить документы, подтверждающие права декларанта и (или) номинального владельца в отношении объектов имущества, указанных в Декларации (ч. 6 ст. 3 Закона N 140-ФЗ).

В ходе третьего этапа декларирования Декларация может быть представлена каждым декларантом однократно. Ее повторное представление не допускается, кроме случая представления Декларации после получения письменного отказа в приеме ранее представленной Декларации. Также не предусмотрено и возможности представления уточненной Декларации. При этом в случае представления Декларации в ходе первого и (или) второго этапов "амнистии капитала" представление Декларации в ходе третьего этапа вне зависимости от ее содержания не является представлением уточненной декларации (ч. 8 ст. 3 Закона N 140-ФЗ, п. 1.4 Методических рекомендаций по приему и учету специальных деклараций, утвержденных приказом ФНС России от 18.05.2016 N ММВ-7-6/326@).

Несмотря на то что представление Декларации является не обязанностью, а правом физических лиц, они заинтересованы в его реализации, поскольку законом предусмотрен ряд существенных гарантий для декларантов и лиц, информация о которых содержится в Декларации, в частности (ст. 4 Закона N 140-ФЗ, пп. 3 п. 2.1 ст. 45, пп. 2.3 п. 2 ст. 220 НК РФ):

1)    освобождение от уголовной, административной и налоговой ответственности;

2)  запрет на использование задекларированных сведений в качестве основания для возбуждения уголовного дела, производства по делу об административном и (или) налоговом правонарушении, доказательств преступлений (правонарушений);

3)   распространение на задекларированные сведения режима налоговой тайны и их нераспространение другим государственным органам без согласия декларанта. При этом сам декларант вправе получить в ФНС России копию ранее поданной Декларации на основании письменного заявления, составленного в произвольной форме и представленного им или его уполномоченным представителем, действующим на основании нотариально заверенной доверенности. В таком случае копия Декларации выдается декларанту или его уполномоченному представителю в срок не позднее 14 календарных дней со дня получения указанного письменного заявления (ч. 6 ст. 4 Закона N 140-ФЗ);

4)  возможность передачи имущества от номинального владельца фактическому без налоговых последствий и уменьшения налогооблагаемого дохода от продажи полученного таким образом имущества на его документально подтвержденную или рыночную стоимость (на меньшую из них);

5) запрет на взыскание недоимки по налогам, обязанность по уплате которых возникла на основании задекларированной информации (за исключением обязанности по уплате налогов в отношении прибыли и (или) имущества контролируемых иностранных компаний).

Следует обратить внимание на то, что применительно к третьему этапу декларирования установлены некоторые особенности предоставления гарантий (ст. 6 Закона N 140-ФЗ):

·       гарантии, предусмотренные Законом N 140-ФЗ, в отношении деяний, связанных открытием и (или) зачислением денежных средств на счета (вклады), информация о которых содержится в Декларации, предоставляются при условии перевода всех денежных средств со счетов (вкладов), указанных в п.п. 3 и (или) 4 ч. 1 ст. 3 Закона N 140-ФЗ, в банках, расположенных за пределами РФ, на счета (вклады) декларанта в кредитных организациях РФ до даты представления Декларации.

С 19.02.2018 года физическим лицам фактически разрешено представлять вместе с Декларацией, в которой раскрывается информация о контролируемых ими иностранных компаниях и (или) иностранных организациях, участниками которых они являются, уведомления о контролируемых иностранных компаниях и (или) уведомления об участии в иностранных организациях - в таких случаях они не считаются представленными с нарушением установленного срока (п.п. 2, 3, 3.1 ст. 25.14 НК РФ).

Дьявол кроется в деталях. Репутация консультанта

В статье "Абонентский консалтинг - интеллектуальное развитие бизнеса" мы говорили о том, что абонентский консалтинг является одной из лучших систем поддержки и принятия управленческих решений. Помимо основного назначения абонентского консультирования мы выделили 5 преимуществ для бизнеса, о которых и будем говорить в серии публикаций "Дьявол кроется в деталях".

Репутация

Репутация консалтинговой компании в деловых кругах или в государственных институтах играет существенную роль при возникновении споров с контрагентами или государственными учреждениями.

Здесь консультант может выступить в качестве арбитра между хозяйствующими субъектами, мнение которого будет авторитетным и конечным. Например, в нашей практике был случай, когда продавец и покупатель земельного участка не могли договорится о цене сделки по причине не понимания сторонами источника компенсации затрат на снос сооружений, находящихся на земельном участке и включения этих затрат в сметную документацию покупателя - застройщика.

Наше профессиональное суждение разрешило спор и позволило сторонам прийти к обоюдному согласию в этом вопросе. При этом, аргументированное профессиональное суждение консультанта позволило застройщику согласовывать девелоперский проект с государственными институтами в области регулирования жилищного строительства.

Еще одна область, в которой репутация и профессионализм консультанта играют существенную роль - споры с налоговыми органами в области налогообложения. За частую спорные вопросы, подтвержденные аргументированными консультациями и профессиональными суждениями, снимаются еще на этапе налоговой проверки и не выносятся в судебные разбирательства.

Также нельзя забывать о том, что консультанты часто выступают в роли экспертов в судебных заседаниях. Как показывает наш опыт, помимо профессиональных качеств, большое влияние на суд оказывает репутация эксперта. В качестве примера хотелось бы привести спор в арбитражном суде, в котором нашего клиента обвиняли в преднамеренном доведении предприятия до банкротства и привлекали к субсидиарной ответственности по уголовному делу. Мы, в свою очередь сформулировали экспертное заключение, где обосновали влияние внешних факторов (макроэкономических и рыночных) на финансово-экономическое состояние предприятия и таким образом, пришли к выводу, что банкротство было обусловлено влиянием развития рынка и роста конкуренции, повышением ставки рефинансирования и удорожанием кредитов, а не управленческими решениями тогдашнего руководства организации.

Ну и последнее, о чем хотелось бы сказать, это аргументация управленческих решений топ-менеджеров. Очень часто бывает так, что именно профессиональное суждение известного консультанта добавляет вес к решениям руководителей на совете директоров или на собрании акционеров компании. Так, например, мы поддержали на собрании акционеров директора компании, который решил усилить международную экспансию бизнеса, что привело к сокращению дивидендов в расчете на будущий рост чистой прибыли.