Учет с обратным отнесением затрат - Backflush Accounting. Просто о сложном

Backflush accounting is a certain type of "postproduction issuing", it is a product costing approach, used in a Just-In-Time (JIT) operating environment, in which costing is delayed until goods are finished. Именно такое определение дает англоязычная Wikipedia. Более точное определение сложно себе представить... 

К сожалению, в современно российском предпринимательском сообществе под термином "эффективное управление" чаще всего понимается способность предпринимателя эффективно уклоняться от уплаты налогов, виртуозно дурить голову поставщикам и не доплачивать вознаграждение своим работникам.

Конечно же многие слышали о таких современных подходах к управлению производственным предприятием как JIT, TQM, о таких моделях планирования как MRP, ERP и SCM. Но о сути этих концепций и особенностях их использования наши предприниматели и не слышали)))

Давайте устраним этот пробел и попытаемся разобраться в одном из сложнейших методов учета - учета с обратным отнесением затрат.

Учет с обратным отнесением затрат (Backflush accounting или Backflush costing) - управленческий подход к учету издержек, при котором нет детального отслеживания затрат.

Большинство вариантов учета с обратным отнесением затрат подразумевают кредитование стандартных затрат на изготовление продуктов за счет Сырья и Незавершенного производства (Raw and In Progress - RIP). Таким образом, остаток на этом счете в любой момент времени  выражен запасами и незавершенным производством.

Условия системы JIT (Just-In-Time - точно в срок. Это подход к управлению производством, подразумевающий приобретение материалов, комплектующих и других ресурсов в тот момент, когда они необходимы, вместо хранения запасов) предполагают низкий уровень запасов и немногочисленные отклонения от нормативных затрат, поэтому Backflush accounting может быть абсолютно целесообразным.

Давайте попробуем упростить на примере. Последовательность формирования себестоимости в традиционных управленческих системах представляет из себя следующие шаги:

Закупки --> Запасы сырья --> Производство и выпуск (+ НЗП) --> Запасы ГП --> Реализация и затраты на реализацию.

Варианты последовательностей формирования себестоимости (отслеживания себестоимости) при Backflush accounting:

Вариант 1

Реализация --> Контроль сырья и конверсионных издержек
Закупки --> Запасы сырья?

Вариант 2

Реализация
Запасы ГП --> Контроль сырья и конверсионных издержек
Закупки --> Запасы сырья?

Основные характеристики метода Backflush accounting

• Не является системой последовательного отслеживания затрат (формирования себестоимости);
• Учет затрат на продукцию запускается после ее продажи (вариант 1) или производства (вариант 2);
• Учет запасов сырья допускается;
• НЗП (не завершенное производство) не учитывается;
• Затраты прямого труда (зарплата основного производственного персонала) входит в производственные накладные (конверсионные) расходы (издержки);
• Учет с обратным отнесением затрат осуществляется с использованием нормативного метода учета затрат и формирования себестоимости;
• Является подходящей системой учета и калькулирования себестоимости для JIT, так как ориентирован на продажи, а не на контроль запасов;
• Метод является более дешевым (менее трудоемким, чем традиционные методы учета затрат - Метод полного поглощения затрат; Маржинальный метод), так как использует меньше документов и действий.

Оценить эффективность инвестиционных проектов? Да легко....

"Деньги никогда не бывают чистыми" - Пабло Эскобар, колумбийский наркобарон, 1949 - 1993

Давайте попытаемся простыми словами разобраться, что же такое "Инвестиционный процесс", а уж затем решим, как же оценивать эффективность инвестирования в тот или иной актив!

Предположим, у нас есть некий актив, одной из основных характеристик, которого, является его способность в будущем приносить доход. Это может быть ценная бумага (которая может вырасти в цене в будущем в связи с увеличением на нее будущего спроса) или проект строительства жилого дома или любой другой коммерческий проект, требующий финансирования для своей реализации.

Содержание инвестиционного проекта

Любой объект, требующий инвестирования характеризуется определенным содержанием:

Идея проекта. Представляет собой план мероприятий и календарный план-график реализации проекта (чаще всего с использованием диаграммы Gantt chart). Кроме того, идея проекта включает в себя его участников.

Стоимость проекта. Здесь определяются инвестиционные затраты (Инвестиции + Оборотный капитал - Ликвидационная стоимость). Также в этом разделе нам интересны источники финансирования.

Доходы проекта. Когда мы говорим про доходы инвестиционного проекта, то в-первую очередь мы анализируем способность проекта генерировать денежный поток (CF - Cash flow). Поэтому здесь и далее под доходами проекта (доходностью инвестиций и прочими синонимами) давайте будем понимать поступление денежных средств. Кроме того, в этом разделе учитываются объемы продаж, рынок, конкуренция и цена.

Расходы проекта. По аналогии с предыдущим разделом - оттоки денежных средств (платежи денежных средств). Сюда же относятся и оценка себестоимости продукции, управленческие и коммерческие расходы.

Итак, инвестиционные решения должны быть основаны на прогнозе Cash flow, а не на сопоставлении таких бухгалтерских категорий, как доходов, расходов и чистой прибыли!

Чаще всего для оценки инвестиционного проекта необходимо разработать финансовую модель, одной из финальных форм которой и будет отчет о движении денежных средств (CF) и расчет дисконтированных денежных потоков (PV и DPV). Кроме того, финальными формами финансовой модели будут являться:

• отчет о прибылях и убытках (P&L - Profit and Loss);
• балансовый отчет (BS - Balanсe Sheet).

Основополагающим принципом оценки инвестиционного проекта - учет только релевантных денежных потоков (CF, которые относятся к проекту и завися от решения инициатора проекта: реализовывать его или нет).

Итак, релевантные денежные потоки это:

• Будущие денежные потоки;
• Приростные (инкрементные) денежные потоки;
• Упущенная выгода или альтернативные затраты (потеря продаж других продуктов от реализации инвестиционного проекта или снижение цены продукта);
• Постоянные релевантные затраты (если они возникают в результате реализации инвестиционного проекта). Естественно речь идет о финансировании постоянных релевантных затрат!

Не релевантные денежные потоки:

• Исторические (то есть уже осуществленные), необратимые (по ним нельзя получить возмещение или компенсацию) затраты. Например, балансовая стоимость уже существующих активов. Даже тех, что будут использоваться для реализации инвестиционного проекта. Оплаченные или подлежащие оплате услуги консультантов. Их нельзя не оплатить даже в том случае, если проект не будет реализовываться.
• Любые распределяемые постоянные затраты (FX - Fixed costs). Их величина не изменится из-за реализации или отказа от реализации инвестиционного проекта.

Чистые денежные потоки (NCF - Net Cash Flow)

При оценке инвестиционного проекта (расчете дисконтированных денежных потоков (DPV - Discounted Present Value; DCF - Discounted Cash Flow)) учитываются только чистые денежные потоки (NCF - Net Cash Flow).

Денежный поток - это разница между поступлением денежных средств и выплатой денежных средств за один период. Если эти поступления и выплаты связаны с операционной деятельностью - то это чистый денежный поток от операционной деятельности. Если поступления и выплаты связаны с инвестиционной деятельностью - то чистый денежный поток от инвестиционной деятельности.

Итак, NCF = Операционный NCF + Инвестиционный NCF.

Дотошные читатели моего блога конечно скажут: "А как же чистые денежные потоки от финансовой деятельности?".  Причина, почему финансовые денежные потоки не включаются в NCF для оценки инвестиционного проекта достаточно проста.

Финансовые денежные потоки (поступления собственного капитала, поступление и выплата основного долга по кредитам и займам, выплаты процентов и дивидендов) исключаются из расчета NCF потому, что они (их влияние на инвестиционный проект) уже учтены в ставке дисконтирования - когда денежные потоки дисконтируются (уменьшаются), то происходит как бы "расплата" с владельцами вложенного в проект капитала. Думаю, что пока такого объяснения будет достаточно.

Идем дальше...

Расчет ставки дисконтирования

Ставка дисконтирования представляет собой цену или стоимость капитала. Она может быть реальной (r) или номинальной (m). Реальная ставка дисконтирования, эта ставка не учитывающая инфляцию, а номинальная - учитывающая. При этом сохраняется соотношение типа: m > r.

Итак, ставка дисконтирования отражает стоимость капитала, который бывает собственным и заемным. У капитала есть своя цена. Собственный капитал чаще всего стоит величины требуемой доходности акционерами, а заемный - ставки процентов по привлечению кредитов. Это, безусловно, очень упрощенный подход, но тем не менее.

Исходя из этого допущения можно рассчитать ставку дисконтирования следующим образом:

Модель "Средневзвещенная стоимость на капитала - WACC"

WACC = (Собственный капитал х Требуемая акционерами доходность + Заемный капитал х Ставка процентов по кредитам х (1 - Налог на прибыль)) / Инвестиции = r

Обратите внимание, что проценты по заемному капиталу уменьшают налог на прибыль.

Налогообложение и финансовая модель

Операционные денежные потоки уменьшаются на налоги. Если ситуацию упростить, то можно брать только налог на финансовый результат или налог на прибыль. Обратите внимание, что расчет налога на прибыль проводится по правилам налогового учета (не бухгалтерского). Кроме того, в расчете денежного потока мы должны учитывать только налог уплаченный, а не начисленный!!!

Если в какой либо из периодов возникает налоговый убыток, то величину "положительного" налога на прибыль:

• необходимо учитывать как денежный приток, если у компании есть другие, прибыльные виды деятельности (инвестиционный проект сэкономит общие платежи по налогу на прибыль для всей компании в целом. Обратите внимание, что здесь это релевантная статья);
• нужно не учитывать (это т.н. нулевой денежный приток), если других прибыльных видов деятельности нет. Но, иногда налоговое законодательство разрешает переносить накопленные налоговые убытки прошлых периодов на будущее, сто уменьшит налог на прибыль тогда, когда деятельность от реализации инвестиционного проекта станет прибыльной.

Инвестиции в оборотный капитал

Чаще всего инвестиции в оборотный капитал отражаются в нулевом периоде. Кроме того, инвестиционный проект может предусматривать возврат оборотного капитала в последнем периоде, как денежный проток - в той же сумме, что и первоначальные затраты (ликвидационная стоимость инвестиционного проекта).

На практике Оборотный капитал = Текущие активы - Текущие обязательства.

Анализ чувствительности или параметрический анализ чувствительности

Анализ чувствительности (параметрический анализ, сценарный анализ) - анализ типа What if... Он включает в себя:
выделение параметров проекта, наиболее чувствительно влияющих на его интегральные показатели (NPV, IRR, PI, ARR и пр.). Такими параметрами могут быть: цена продукции, объем реализации, уровень инвестиционных (капитальных) затрат, ставки кредитов и пр.;
изменение (вариативность) значений этих параметров на дискретный шаг (1%, 3%, 5%);
анализ изменения интегральных и / или дифференциальных показателей проекта и определение порогов неблагоприятных изменений, при которых проект теряет инвестиционную привлекательность (например, предел увеличения закупочных цен на сырье и материалы при котором NPV становится меньше 0).



...

Определить долю участия в контролируемой иностранной компании? Легко

"Нельзя ставить на сцене заряженное ружье, если никто не имеет в виду выстрелить из него" - Антон Павлович Чехов, русский писатель, драматург, врач, 1860 - 1904

Друзья, способов владения зарубежной компанией достаточно много. Всегда ли при этом мы являемся лицом, контролирующим последнюю? А что если мы владеем КИК совместно с не резидентом, а что если в цепочке владения участвует Государственная компания.....

Никто не любит неопределенности, поэтому давайте расставим все точки над i)))

Эта публикация будет в новом для меня формате - Ментальная карта (Mind Map). Посмотрим, на сколько подобное предоставление информации будет восприниматься моими читателями)

Определение доли участия в КИК

Международное налоговое планирование

Компании, расширяющие географию присутствия, или планирующие включить в Группу иностранные структуры, так или иначе столкнуться с необходимостью налогового планирования деятельности.

Этаже проблема может коснуться и тех, кто не планирует вести активную операционную деятельность и внедряет такую организационно-функциональную структуру с целью сокрытия конечного бенефициара или обеспечения имущественной безопасности.

В любом случае, для бизнеса актуальным становится грамотное планирование налоговой нагрузки, реалистичная оценка налоговых рисков и управление эффективной ставкой налогообложения группы независимо от того, насколько широка география бизнеса.

Чтобы организовать эти процессы внутри Группы, необходимо подготовить и провести некоторые мероприятия, в частности:

• Реструктуризация бизнеса для целей соответствия требованиям налогового законодательства и правоприменительной практики стран - участников международной сделки;
• Проработка налоговых последствий сделок по приобретению / передаче активов;
• Подготовка структуры собственности активов / дивизионов для снижения налоговой нагрузки при их будущем отчуждении;
• Оценка эффективности присутствия за рубежом для осуществления функций  по развитию бизнеса;
• Формирование цепочки поставок или совместного предоставления услуг;
• Разработка эффективной с налоговой точки зрения структуры финансирования и казначейства;
• Разработка системы управления иностранными компаниями Группы;
• Расчет налоговых последствий по правилам КИК;
• Оценка целесообразности участия в "Амнистии капиталов".

Реструктуризация бизнеса для целей соответствия требованиям налогового законодательства и правоприменительной практики стран - участников международной сделки

Налоговые службы разных стран большое внимание уделяют получению налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды при осуществлении трансграничных операций. На законодательном уровне это приводит к внедрению специальных механизмов противодействия таким злоупотреблениям как на национальном, так и на международном уровне. Бизнесу приходится модифицировать существующую организационно-функциональную структуру в связи с такими изменениями в законодательстве.

На что здесь нужно обратить внимание в-первую очередь:

• Оптимизация организационно-функциональной структуры бизнеса с целью сокращения количества иностранных компаний;
• Анализ влияния международных договоров и соглашений, направленных на противодействие размытию налоговой базы и гармонизацию правил налогообложения в Европейском Союзе, на эффективную ставку налогообложения Группы;
• Анализ аспектов применения Соглашений об избежании двойного налогообложения, в том числе требований к выгодоприобретателю (бенефициару);
• Анализ аспектов применения правил о контролируемых иностранных компаниях (КИК) в юрисдикциях - участниках трансграничных сделок;
• Оптимизация административных затрат, связанных с содержанием и управлением иностранными компаниями Группы, за счет сокращения спектра используемых юрисдикций или количества иностранных компаний.

Проработка налоговых последствий сделок по приобретению / передаче активов

При планировании налоговых последствий по приобретению / передаче активов внутри Группы необходимо учитывать следующие ключевые факторы:

• Выделение активов для передачи в совместное предприятие (иностранную структуру, структуру без образования юридического лица);
• Возможность снижения налоговой нагрузки на Группу при осуществлении сделки или создании совместного предприятия (иностранной структуры, структуры без образования юридического лица);
• Интеграция приобретенной структуры (если под термином "Актив" подразумевается доля участия в иностранной компании) в существующую структуру Группы.

Для учета этих особенностей при планировании налоговых последствий сделок необходимо решить ряд следующих вопросов:

• Выбор компании в Группе, которая будет являться покупателем / участником совместного предприятия (иностранной структуры, структуры без образования юридического лица);
• Проработка вариативности интеграции приобретенного бизнеса в существующую организационно-функциональную структуру Группы;
• Поиск эффективных с налоговой точки зрения Группы механизмов репатриации прибыли;
• Анализ структуры сделки с точки зрения применения законодательства о КИК и концепции выгодоприобретателя;
• Анализ вариативности финансирования бизнеса в будущем с точки зрения налогообложения (и требований "антиотмывочных" законов).

Подготовка структуры собственности активов / дивизионов для снижения налоговой нагрузки при их будущем отчуждении

Чтобы возможная продажа Группой своих активов или бизнесов (дивизионов) не была связана со значительной налоговой нагрузкой для продавца, необходимо провести анализ существующей организационно-функциональной структуры, определить объем активов для возможной продажи и подготовить организационно-функциональную структуру к продаже.

Для этого необходимо предусмотреть следующее:

• Выбор организационно-функциональной структуры собственности (активов, бизнесов), связанной с минимально возможными налоговыми последствиями при будущей продаже (отчуждении);
• Разработка плана перехода к новой организационно-функциональной структуре с минимальными налоговыми потерями;
• Анализ налоговых последствий выхода Группы на новые рынки.

Оценка эффективности присутствия за рубежом для осуществления функций  по развитию бизнеса

Присутствие в стране инкорпорации компании может быть весьма эффективным с точки зрения контроля за бизнес-процессами и вывода части прибыли на иностранную компанию в которой присутствует соответствующий персонал. При принятии решения о присутствии в стране инкорпорации иностранной компании нужно руководствоваться следующими аспектами:

• Выбор формы присутствия;
• Анализ налоговых последствий при создании торговой, закупочной или сервисной компании и выборе страны ее инкорпорации.

Формирование цепочки поставок (SCM) или совместного предоставления услуг

В ситуации, когда планируется продажа результатов интеллектуальной деятельности необходимо учитывать следующие особенности:

• Разработка структуры владения и управления объектами интеллектуальной собственности и другими НМА; 
• Анализ возможности применения специальных налоговых режимов доходов от деятельности, связанной с использованием объектов НМА;
• Анализ вариативности операционной модели, отвечающей задачам бизнеса и позволяющей снизить эффективную ставку налогообложения операционной деятельности.

Разработка эффективной с налоговой точки зрения структуры финансирования и казначейства

В целях обеспечение налоговой эффективности привлечения финансирования, стоимость финансирования может увеличится за счет дополнительных налоговых затрат. В этой ситуации необходимо разработать и внедрить оптимальную структуру финансирования и деятельности казначейства. На что необходимо обратить внимание:

• Возможность вычета процентов по финансированию на уровне операционных компаний, получающих финансирование (в том числе при перераспределении средств внутри Группы компанией, получающей финансирование);
• Возможность снижения затрат по налогу у источника на проценты по финансированию;
• Анализ налоговых последствий различных способов перераспределения свободных ресурсов между компаниями Группы;
• Налогообложение деятельности внутригруппового казначейства.

Разработка системы управления иностранными компаниями Группы

Контроль за деятельностью компаний Группы обуславливает возникновение налоговых рисков(риски создания постоянного представительства, риски признания компаний налоговыми резидентами в странах, в которых осуществляются функции по управлению такими компаниями, пр.).

Система управления компаниями Группы должна минимизировать подобные риски. Для этого необходимо реализовать следующие мероприятия:

• Разработка системы управления иностранными компаниями в целях минимизации налоговых рисков во всех юрисдикциях;
• Оценка системы управления с точки зрения законов о КИК.

Расчет налоговых последствий по правилам КИК

В России контролирующее лицо (как физическое, так и юридическое) обязано отчитываться о прибыли КИК, структур без образования юридического лица (например, Trust), оценивать применимые освобождения, при необходимости уплачивать налог с прибыли КИК.

Более подробнее о том, кто же должен отчитываться и кто признается контролирующим лицом читайте в нашей публикации. Я же хочу заострить внимание на следующих ключевых аспектах, которые необходимо учитывать:

• подготовка аудированной отчетности по МСФО (IFRS);
• расчет прибыли КИК;
• подготовка и подача налоговой декларации;
• оценка необходимых изменений организационно-функциональной структуры бизнеса с точки зрения правил КИК.

Оценка целесообразности участия в "Амнистии капиталов"

В рамках второго этапа амнистии капиталов физические лица могут задекларировать свое имущество, а также счета и вклады, открытые в иностранных банках, и, таким образом, получить гарантии (освобождения от ответственности) в рамках налогового, валютного и уголовного законодательства.

На сколько это нужно вашему бизнесу необходимо определить, сопоставив решение с:

• обзором основных преимуществ амнистии капиталов;
• анализом целесообразности участия в амнистии капиталов с учетом конкретной ситуации, истории и активов физического лица;
• возможностью подготовки специальной декларации и ее подаче в налоговые органы.

Mind Mapping: возможности ментального мышления

"В средние века сожгли бы меня, теперь жгут всего лишь мои книги" - Зигмунд Фрейд, австрийский психолог, психиатр и невролог 1856 - 1939

По совету Максима Измайлова прочитал наконец-то книгу Хорста Мюллера "Составление ментальных карт: генерация и структурирование идей". Wow!!! Для нас, поколения, которое творит в век высоких технологий, постоянно меняющейся реальности, это действительно панацея. Панацея оставаться высокоактивными и интеллектуальными специалистами!

Если бы этой технологии обучали детей, то наверное в обществе было бы меньше современных психических расстройств, таких как, депрессия, биполярное расстройство, дефицит внимания и пр.

Составление ментальных карт (Mind maps, интеллект-карт) не только поможет генерировать новые оригинальные идеи, эффективно планировать свою деятельность, справляться с большими информационными потоками, решать сложные задачи, эффективно организовывать различные мероприятия, но и доставит немало удовольствия.... ну или удовлетворения)

Вам, наверное, знакомо чувство растерянности, когда не получается разобраться в собственных записях после конспектирования доклада. Или когда Вам предстоит выступление с докладом, а Вы путаетесь в огромном количестве записочек с тезисами и рисунками. А может, Вам предстоит проработать какую-то тему и для этого потребуется систематизировать большой объем литературы, но Вы не знаете, как это лучше сделать?

Записи не всегда помогают при обработке значительного объема информации, поскольку очень скоро их становится слишком много. К тому же они плохо запоминаются, поскольку вовлекают в работу только логическое мышление. Рисунки и символы запечатлеваются гораздо легче, наш мозг имеет отвечающую за воображение область, позволяющую мыслить целостно, - это правое полушарие мозга. О нем часто забывают.

Для решения таких проблем наиболее всего подходит метод картирования мышления (Mind Mapping). Интеллект-карты (Mind Maps), или ментальные карты, позволяют графически отображать информацию, например, для того, чтобы генерировать идеи, готовить доклады, составлять планы.

Я не буду углубляться в саму технологию картирования мышления (кому интересно всегда смогут купить или скачать на просторах сети книгу Мюллера). единственно хочу заметить, что после прочтения этого произведения поймал себя на мысли, что и я сам, и многие мои коллеги, кто действительно решает задачи с высокой степенью неопределенности и не четко структурированными данными, так или иначе используют инструменты Mind Mapping сами того не осознавая! Пример этому - дерево целей, которое я рисую всегда, когда нужно структурировать причинно-следственные связи в каком либо исходе...

Давайте попробуем представить, как может выглядеть Mind Map для проверки объекта недвижимости (здания, сооружения, офисного помещения, квартиры и т.п.) перед его покупкой:

ЕСПЧ – эффективное средство защиты от претензий ФНС и российских судов

Здесь мы продолжим изучение прикладных аспектов обращения в Европейский суд по правам человека применительно к бизнесу.

Большинство претензий налоговых органов обращено на организации, но с развитием института субсидиарной ответственности, последствия таких требований может быть распространено на акционеров и менеджеров компании.

За последний год по результатам налоговых проверок ревизоры представили претензии почти всем проверяемым налогоплательщикам. Большинству из них не удалось избежать доначислений. Несмотря на то, что решения ревизоров были несправедливы, судьи РФ были на их стороне. Однако и из такой ситуации есть выход. Когда все эффективные средства защиты исчерпаны, налогоплательщик вправе подать жалобу в Европейский суд. Судебная практика по налоговым спорам - положительная. Так как понять, когда стоит обратиться в Европейский суд и как правильно подать жалобу.

Прочитайте мой лафхак по обращению в ЕСПЧ.

Любое физическое или юридическое лицо, которое находится под юрисдикцией России, вправе подать жалобу в Европейский суд по правам человека (ЕСПЧ) о нарушении прав, закрепленных в Конвенции о защите прав человека и основных свобод от 04.11.1950 (далее Конвенция).

Российские суды при разрешении споров обязаны учитывать постановления Европейского суда. Поэтому налогоплательщикам есть смысл изучать и использовать их в качестве аргументов.

ЕСПЧ не раз обнаруживал нарушения Конвенции в спорах, связанных с налогообложением. Самый значимый налоговый прецедент — дело «ЮКОС против России».
Конвенция была и остается частью правовой системы России, а позиции ЕСПЧ — авторитетная интерпретация норм, содержащихся в Конвенции. Если ссылка на решение Европейского суда не помогла, нужно жаловаться в ЕСПЧ. Но прежде придется пройти все судебные инстанции в РФ вплоть до коллегии Верховного суда.

Повод 1. Чрезмерная налоговая нагрузка

Перечень действий налоговиков, которые вправе проверить Европейский суд, шире, чем кажется на первый взгляд. Помимо споров, которые связанны с исчислением налогов, ЕСПЧ рассматривает вопросы законности обысков, наличия процессуальных нарушений и т. д.
Обычно, ЕСПЧ  не рассматривает споры о размере взыскиваемых налогов, так как уважает автономию фискальной политики государства.

Судебная практика

В одной из жалоб гражданин заявил, что налог на богатство во Франции имеет конфискационный характер. Налоги по имуществу превышали доход, который приносили эти активы. Однако Европейский суд решил, что государство обладает широкой автономией в налоговых вопросах. «Конфискационный» налог на богатство оправдан социально значимыми целями (Imbert de Tremiolles v. France, № 25834/05, 27815/05).

Но если налоговая нагрузка превышает все разумные пределы, то ЕСПЧ вправе проверить ее на соответствие нормам статьи 1 Протокола № 1 от 20.03.1952 к Конвенции.

Судебная практика

В одном из дел венгерская госслужащая при увольнении с работы получила выходное пособие в размере восьми окладов. Сумма выплат, превышающая 12 тыс. евро, облагалась в Венгрии налогом по ставке 98 процентов. В пределах 12 тыс. евро — 16 процентов. Эффективная ставка налога по выходному пособию чиновницы составила 52 процента. Она сочла эту ставку грабительской и обратилась в ЕСПЧ.

Суд поддержал налогоплательщицу (N.K.M. v. Hungary, № 66529/11, 14.05.13). Он признал, что государство нарушило право человека на защиту собственности (ст. 1 Протокола № 1 к Конвенции). Налоговая мера непропорциональна преследуемой цели, выраженной в борьбе с чрезмерными «золотыми парашютами». Власти лишили чиновницу пособия, необходимого ей для жизни во время поиска работы. Тем самым они возложили на нее чрезмерное индивидуальное бремя.

Повод 2. Неправомерные обыски офиса

В соответствии со статьей 8 Конвенции, офис может быть приравнен к жилищу. Отсюда вывод - все вытекающие из этой нормы гарантии распространяются на выездные проверки и обыски в офисах. Например, гарантии на неприкосновенность жилища и недопустимость произвольного вторжения.

Судебная практика

В одном из дел адвокату удалось доказать, что полицейские неправомерно провели обыск у него в офисе (André and Other v. France, № 18603/03, 24.07.08). Полицейские пытались найти доказательства о налоговых махинациях одного из клиентов. Они обыскали помещение в присутствии самого адвоката и председателя палаты адвокатов и изъяли 66 документов. Заявители жаловались на незаконность обыска, однако национальные суды отклонили их претензии.

Адвокат обратился с жалобой в Европейский суд. Судьи заявили, что проводить обыски у адвокатов можно в строго определенных случаях. Несмотря на присутствие председателя палаты адвокатов, его протестов оказалось недостаточно. В ордере на обыск не было перечня прав полицейских. Они обыскали помещение из-за подозрений в отношении клиента, тогда как саму компанию налоговики ни в чем не обвиняли. Меры по проведению обыска и изъятию документов неоправданны. Также ЕСПЧ указал, что сотрудники полиции нарушили права адвоката и компании на неприкосновенность жилища (ст. 8 Конвенции). В последующем национальные судьи нарушили их право на справедливое судебное разбирательство (п. 1 ст. 6 Конвенции).

Повод 3. За одно нарушение наказали дважды

Конституция РФ запрещает повторное преследование и наказание за одно и то же нарушения (ст. 50). Однако бывают случаи, когда на налогоплательщика заводят уголовное дело и одновременно пытаются привлечь в административной ответственности.

Судебная практика

В одном из дел гражданка доказала наличие противоречий между действиями налоговиков и решением суда по уголовному процессу (Melo Tadeu v. Portugal, № 27785/10, 23.10.14). Контролеры посчитали, что гражданка - фактический руководитель налогоплательщика и потребовали, чтобы она погасила налоговую задолженность проверяемой компании.

Прокурор возбудил уголовное дело, но не смог доказать, что именно обвиняемая руководила компанией. В итоге суд оправдал заявительницу. Он заявил, что гражданка - рядовой сотрудник и не обязана погашать недоимку компании. Однако налоговики все же попытались взыскать деньги с гражданки в административном порядке. Они наложили арест на ее активы. Женщина требовала признать действия налоговиков незаконными, поскольку суд уже оправдал ее в рамках уголовного процесса. Но судьи отклонили ее требования.

ЕСПЧ поддержал заявительницу. Национальные суды нарушили ее право на презумпцию невиновности (п. 2 ст. 6 Конвенции). Они проигнорировали, что судьи оправдали ее в рамках уголовного процесса. ЕСПЧ указал, что налоговики незаконно арестовали имущество гражданки и тем самым нарушили ее право на защиту собственности (ст. 1 Протокола № 1 к Конвенции). Если против налогоплательщика возбуждено уголовное и административное производство, то между ними не должно быть противоречий. Суд не вправе наказать налогоплательщика за одно и то же деяние дважды (ст. 4 Протокола № 7 от 22.11.84 к Конвенции).

Повод 4. Не дали допросить свидетелей, которые дали показания против компании

Основная масса выигранных налоговых дел связана с нарушением процессуальных гарантий, указанных в статье 6 Конвенции. К налоговым делам могут применяться все без исключения гарантии, в том числе уголовно-правовые (п. 3 ст. 6 Конвенции). Это дает налогоплательщику множество полезных процессуальных прав. В частности, право допрашивать свидетелей, давших показания против него (подп. «d» п. 3 ст. 6 Конвенции).

Судебная практика

В одной из дел налоговики обвинили телекомпанию в неуплате налогов с доходов, полученных от оказания рекламных услуг (Chap Ltd v. Armenia, № 15485/09, 04.05.17). Основной довод — показания предпринимателя, который размещал рекламу на телеканале, и главы национальной телерадиокомиссии. Компания потребовала вызвать в суд и бизнесмена, и чиновника. Судьи отказались вызывать свидетелей и взыскали с компании недоимку.

ЕСПЧ поддержал телекомпанию. Национальный суд нарушил ее право на справедливое судебное разбирательство (п. 1 ст. 6 Конвенции), а также право на вызов свидетелей.

Как подать жалобу в Европейский суд

Все жалобы, которые подали в Европейский суд, проходят предварительную проверку. На данном этапе отсеивается более 90 процентов обращений.

Чтобы ЕСПЧ не отклонил обращение налогоплательщику надо пройти в РФ все инстанции, признаваемые Европейским судом эффективным средством защиты (п. 1 ст. 35 Конвенции).
При спорах с налоговиками средство защиты — суд. Но не все судебные инстанции — эффективное средство защиты.

Перед обращением в ЕСПЧ налогоплательщик должен пройти первую инстанцию, апелляцию и кассацию. Последнее эффективное средство защиты в налоговых спорах — судебная коллегия Верховного суда РФ. Чтобы подать жалобу в ЕСПЧ, не нужно обращаться в суд надзорной инстанции (Abramyan and others v. Russia, № 59611/13, 15.05.15).

Если же компания не обратится в инстанцию, которая признана пунктом 1 статьи 35 Конвенции  эффективным средством защиты, то Европейский суд вправе отклонить жалобу. В то же время, если она обратится в «неэффективную» инстанцию и отложит подачу жалобы, то рискует пропустить шестимесячный срок для обращения в ЕСПЧ. Следовательно, жалобу в ЕСПЧ стоит подать сразу после получения определения ВС РФ. Затем, если есть желание, обратиться в надзорную инстанцию. Получив решение такого органа, можно выслать его в ЕСПЧ.

Компании нужно сформулировать жалобу в Европейский суд еще до начала разбирательства в российском суде. В жалобе налогоплательщик должен указать, что все инстанции были в курсе нарушения прав, но бездействовали.