Checklist: оспаривание решений ВНП

Налоговые споры являются одновременно и самой сложной, и самой распространенной /категорией судебных разбирательств с государственными органами. При этом залог успеха во многом зависит от правильного алгоритма работы и формирования правовой позиции.

Применительно к оспариванию налоговых доначислений за последние годы возрастает роль досудебной стадии оспаривания, так как налоговые органы перестали формально относиться к позиции налогоплательщиков и отдавать разрешение спора на откуп судам.

Процедура досудебного обжалования налоговых споров регулируется главой 19 Налогового кодекса. Разобраться в порядке и стратегии налогоплательщиков при взаимодействии с налоговой инспекцией, поможет наш checklist:

1. Проведение выездной налоговой проверки (окончание – составление справки о проведенной проверки).

2. Проверить соблюдение налоговым органом процессуальных сроков и порядка проведения мероприятий налогового контроля. Напомним, что выездная налоговая проверка проводится в срок, не превышающий 2 месяца, если проверка не была официально продлена решение вышестоящего налогового органа (может быть продлена до 4-х и 6-и месяцев) (п. 6 ст. 89 НК РФ).

3. Проверить сроки приостановления проверки – он не может превышать 6 месяцев.

4. Не допускать на законных основаниях сотрудников налоговой инспекции на территорию организации в период выездной налоговой проверки. В случае проведения осмотра проверить полномочия проверяющих (необходимо предъявление служебных удостоверений и решения о проведении выездной налоговой проверке, в рамках осмотра должны присутствовать понятые).

5. Проверить, были ли соблюдены права налогоплательщика при выемке документов и предметов. Так, выемка проводится на основании отдельного постановления должностного лица налогового органа в присутствии понятных. По результатам выемки составляется протокол.

6. Убедиться в том, что налогоплательщик ознакомлен с соответствующим постановлением в случае назначения экспертизы.

7. Провести обучающее мероприятие для сотрудников об их правах и обязанностях в рамках проводимых налоговым органом допросов сотрудников.

8. Следить за соблюдением сроков предоставления документов в налоговый орган. Напомним, что истребованные у налогоплательщика документы должны быть представлены в налоговый орган не позднее 10 рабочих дней с момента получения требования об их представлении.

9. Подготовить возражения на акт выездной налоговой проверки, который должен быть составлен налоговым органом не позднее 2-х месяцев с момента составления справки о проведенной проверке:

• анализ и отражение в возражениях всех нарушений, допущенных налоговым органом в рамках проведенной проверки;
• анализ полученных документов на предмет неполноты их отражения налоговым органом (например, взяты только выгодные для себя показания свидетелей);
• представление в налоговый орган дополнительных документов и информации, которая отсутствовала при проверке, но имеет важное значение для итоговых выводов;
• описание контрдоводов по выявленным нарушениям;
• личное участие в рассмотрении возражений в налоговом органе.

10. Подать возражения на акт проверки в течение одного месяца с момента получения акта.

По итогам рассмотрения возражений может быть вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок, не превышающий 1 месяц (фактическое возобновление проверки для проверки доводов, изложенных в возражениях). По итогам данной стадии также подаются дополнительные возражения.

11. По итогам рассмотрения возражений выносится решение налогового органа по налоговой проверке.

12. Подготовить апелляционную жалобу на решение по налоговой проверке в вышестоящий налоговый орган в течение одного месяц с момента получения решения по проверке налогоплательщиком:

• анализ и отражение в апелляционной жалобе всех нарушений, допущенных налоговым органом в рамках проведенной проверки;
• анализ полученных документов на предмет неполноты их отражения налоговым органом (например, взяты только выгодные для себя показания свидетелей);
• описание контрдоводов по выявленным нарушениям.

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы вышестоящим органом будет вынесено решение о ее полном или частичном удовлетворении либо отказе в ее удовлетворении.

13. Подготовить исковое заявление в суд в течение 3 месяцев с момента получения решения вышестоящего налогового органа:

• анализ и отражение всех нарушений, допущенных налоговым органом в рамках проведенной проверки;
• анализ полученных документов на предмет неполноты их отражения налоговым органом (например, взяты только выгодные для себя показания свидетелей);
• описание контрдоводов по выявленным нарушениям;

14. Участие в судебных заседаниях.

15. Обжалование судебных актов, в случае полного (частичного) отказа в удовлетворении заявленных требований.

Президент утвердил ряд поручений Правительству РФ о внесении изменений в налоговое законодательство

По итогам форума Общероссийской общественной организации "Деловая Россия" Президент РФ утвердил ряд поручений Правительству РФ, в том числе требующих внесения изменений в Налоговый кодекс. Соответствующая информация опубликована на сайте Президента России (http://www.kremlin.ru/acts/assignments/orders/59887).

А именно:Пр-277, п.1а-1 

• 1. Правительству Российской Федерации: а) обеспечить внесение в законодательство Российской Федерации изменений, предусматривающих: продление до 1 марта 2020 г. срока добровольного декларирования физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках с сохранением всех гарантий, установленных Федеральным законом от 8 июня 2015 г. № 140‑ФЗ «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», при условии осуществления указанными лицами репатриации денежных средств и (или) государственной регистрации в порядке редомициляции подконтрольных им иностранных компаний в специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края;

• Пр-277, п.1а-2 Освобождение физических лиц, не являвшихся налоговыми резидентами Российской Федерации, от уплаты налога на доходы физических лиц в отношении полученных в 2019 году доходов в виде сумм прибыли иностранных компаний, контролируемых этими лицами, при условии признания таких лиц в 2019 году налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с правилами, установленными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
• уменьшить минимальный срок владения недвижимым имуществом с пяти до трех лет, чтобы освободить от уплаты НДФЛ физлиц, если недвижимый объект в соответствии с жилищным законодательством Российской Федерации является единственным жилым помещением, находящимся в собственности налогоплательщика (п. 4 ст. 217.1 НК РФ);
• установить в НК РФ перечень документов, необходимых для подтверждения права на освобождение от НДС операций по передаче товаров, имущественных прав, оказанию услуг, выполнению работ, осуществляемых на территории РФ безвозмездно в рамках благотворительности;
• утвердить нулевую ставку по налогу на прибыль для медицинских и образовательных организаций бессрочно...

Налогообложение индивидуальных предпринимателей в 2019 году

НДС

1. ИП, реализующие с 01.01.2019 на территории РФ товары (работы, услуги), имущественные права, облагаемые в общем порядке, должны исчислять НДС по ставке 20 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ, см. подробнее).

2. ИП, уплачивающие ЕСХН, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщиков НДС в особом порядке. Для этого должно выполняться одно из следующих условий (ст. 145 НК РФ, см. подробнее):

1) они переходят на уплату ЕСХН и реализуют указанное право в одном и том же календарном году;

2) за предшествующий налоговый период по ЕСХН сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется указанная система налогообложения, без учета НДС не превысила в совокупности:

• 100 миллионов рублей за 2018 год;
• 90 миллионов рублей за 2019 год;
• 80 миллионов рублей за 2020 год;
• 70 миллионов рублей за 2021 год;
• 60 миллионов рублей за 2022 год и последующие годы.

3. НДС, предъявленный иностранной организацией при реализации услуг в электронной форме, принимается ИП к вычету с учетом специальных требований о наличии договора и (или) расчетного документа с выделением суммы НДС и указанием идентификационного номера налогоплательщика и кода причины постановки на учет иностранной организации, а также документов на перечисление оплаты, включая сумму НДС, иностранной организации (п. 2.1 ст. 171 НК РФ). Счет-фактура для этого не требуется (п. 1 ст. 172 НК РФ, см. подробнее).

4. ИП, приобретающие у иностранных организаций услуги в электронной форме, местом реализации которых признается РФ, не являются налоговыми агентами по НДС (ст. 174.2 НК РФ, см. подробнее).

5. ИП не платят НДС при реализации на территории РФ работ, связанных с осуществлением регулярных перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом по регулируемым тарифам на основании государственного или муниципального контракта (пп. 7.1 п. 2 ст. 149 НК РФ).

6. ИП вправе отказаться от освобождения от налогообложения НДС услуг по гарантийному ремонту (обслуживанию) товаров (пп. 37 п. 3 ст. 149, п. 5 ст. 149 НК РФ).

7. ИП не платят НДС при осуществлении операций по передаче на безвозмездной основе органам государственной власти и (или) органам местного самоуправления результатов работ по созданию и (или) реконструкции объектов теплоснабжения, централизованных систем горячего водоснабжения, холодного водоснабжения и (или) водоотведения, отдельных объектов таких систем, находящихся в государственной или муниципальной собственности и переданных им во временное владение и пользование в соответствии с договорами аренды, а также объектов теплоснабжения, централизованных систем горячего водоснабжения, холодного водоснабжения и (или) водоотведения, отдельных объектов таких систем, созданных ими в течение срока действия договоров аренды, в случае заключения ИП в отношении данных объектов концессионных соглашений в соответствии с ч. 1 ст. 51 Федерального закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях" (пп. 18 п. 2 ст. 146 НК РФ).

8. Определены документы, посредством которых ИП-резиденты территорий опережающего социально-экономического развития и свободного порта Владивосток могут подтверждать нулевую ставку НДС при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны: заключенные с ними контракты (их копии), а также копии свидетельств об их регистрации в соответствующем качестве (пп. 5 п. 1 ст. 165 НК РФ, см. подробнее).

9. ИП-покупатели макулатуры должны исчислять и уплачивать НДС за продавцов в качестве налоговых агентов (п. 8 ст. 161 НК РФ, см. подробнее).

10. ИП, получающие бюджетные средства (субсидии и инвестиции), вправе применять вычет "входного" и (или) "таможенного" НДС по оплаченным за счет них товарам (работам, услугам), имущественным правам, если указанные суммы налога оплачивались за счет собственных средств (п. 2.1 ст. 170 НК РФ, см. подробнее).

11. ИП, получающие бюджетные средства (субсидии и инвестиции) на возмещение ранее понесенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав и (или) на возмещение затрат по уплате НДС при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, должны восстанавливать НДС лишь в случае, если бюджетные средства покрывают их затраты на уплату "входного" или "таможенного" НДС. В части, не покрытой бюджетными средствами, восстанавливать налог не нужно (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, см. подробнее).

НДФЛ

Доходы, полученные ИП от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или доли (долей) в них, а также транспортных средств, непосредственно используемых в предпринимательской деятельности, не подлежат налогообложению на основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ (с учетом положений ст. 217.1 НК РФ, см. подробнее).

ЕСХН

1. ИП, уплачивающие ЕСХН, признаются налогоплательщиками НДС на общих основаниях (п. 3 ст. 346.1 НК РФ, см. подробнее).
2. ИП, уплачивающие ЕСХН, вправе признавать в расходах плату за вред от большегрузов без ограничений в виде суммы транспортного налога (авансовых платежей по нему) (пп. 45 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, см. подробнее).

УСН

ИП на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", могут признавать в расходах плату за вред от большегрузов без ограничений в виде суммы транспортного налога (авансовых платежей по нему) (пп. 37 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, см. подробнее).

ЕНВД

При определении величины базовой доходности по видам предпринимательской деятельности ИП должны использовать коэффициент-дефлятор в размере 1,915 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ, приказ Минэкономразвития России от 30.10.2018 N 595).

ПСН

В общем случае размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, в 2019 году не должен превышать 1 518 000 рублей (п.п. 7, 9 ст. 346.43 НК РФ, приказ Минэкономразвития России от 30.10.2018 N 595).

Государственная пошлина

При подаче документов в электронной форме на государственную регистрацию физического лица в качестве ИП и прекращение физическим лицом деятельности в качестве ИП госпошлина не уплачивается (пп. 32 п. 3 ст. 333.35, пп.пп. 6, 7 п. 1 ст. 333.33 НК РФ, см. подробнее).

Налог на профессиональный доход

ИП, ведущие деятельность на территории Москвы, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан, при которой они не привлекают наемных работников по трудовым договорам, получили возможность перейти на новый специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" (федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ, см. подробнее).

Страховые взносы

1. ИП, применяющие специальные налоговые режимы, которые ранее имели право на применение льготных тарифов, с 2019 года должны исчислять страховые взносы с выплат физическим лицам с применением общих тарифов. Речь идет об ИП, указанных в пп.пп. 5, 6, 9 п. 1 ст. 427 НК РФ, (пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ, см. подробнее):

• на УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых являются виды деятельности, поименованные в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ (производство пищевых продуктов, одежды и др.);
• на ЕНВД, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность (в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам, которые имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению);
• на ПСН (в отношении выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, занятых в виде экономической деятельности, указанном в патенте).

2. В 2019 году ИП, заключившие соглашения о технико-внедренческой, туристско-рекреационной деятельности, должны применять пониженный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат физическим лицам, работающих в технико-внедренческой особой экономической зоне, промышленно-производственной особой экономической зоне, в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных решением Правительства РФ в кластер, в размере 20,0 процента (пп. 1 п. 2 ст. 427 НК РФ).

Законодательные новеллы и инициативы февраля

Настоящий обзор в prereview не нуждается. Замечу, что в него не входит предложение Президента РФ о продлении амнистии капиталов на год (вторая волна амнистии заканчивается 28 февраля 2019 года).

В Госдуму внесен законопроект о предоставлении налоговых льгот организациям оборонно-промышленного комплекса и операторам по обращению с твердыми коммунальными отходами. Кроме того, законопроект предусматривает ряд сопутствующих изменений, вносимых в Налоговый кодекс.

В часть вторую НК РФ предполагается внести несколько поправок, например:

1. передача недвижимого имущества на безвозмездной основе в казну РФ не будет признаваться объектом налогообложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ);
2. перечень безнадежных долгов расширится. К ним планируется отнести суммы прекращенных перед налогоплательщиком – уполномоченным банком обязательств, перечень которых определен актом Правительства РФ (п. 2 ст. 266 НК РФ);
3. субсидии, предусмотренные абз. 2 п. 4.1 ст. 271 НК РФ, будут учитываться по мере признания расходов, осуществленных за счет субсидий. Условие об учете субсидий только в течение трех налоговых периодов будет исключено.

В случае принятия закона он вступит в силу в день его официального опубликования.

1. Нотариусы должны будут представлять заявления о госрегистрации прав в Росреестр в электронной форме (с 1 февраля)

Это станет их новой обязанностью. Направлять в электронной форме в Росреестр нужно будет не только сами заявления о государственной регистрации прав, но и прилагаемые документы. Сделать это необходимо после выдачи свидетельства незамедлительно, не позднее окончания рабочего дня. В то же время определен перечень причин, по которым подать электронные документы в Росреестр будет невозможно. По своей сути они объективные и не зависящие от воли нотариуса: отказ в обработке документов по техническим причинам, отсутствие доступа к ЕИС нотариата, к Интернету и т. д.

• Федеральный закон от 3 августа 2018 г. № 338-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"
• Приказ Минюста России от 28 декабря 2018 г. № 303 "Об утверждении перечня не зависящих от нотариуса причин, при наличии которых предоставление заявления о государственной регистрации прав и прилагаемых к нему документов в орган регистрации прав в электронной форме является невозможным"

2. Ряд социальных выплат и пособий проиндексируют на 4,3% (с 1 февраля)

Имеются в виду социальное пособие на погребение, ежемесячные выплаты отдельным категориям лиц (Героям Труда Российской Федерации, гражданам, подвергшимся воздействию радиации и т. д.), пособия при рождении ребенка, единовременные страховые выплаты. Коэффициент индексации составил 1,043, хотя изначально предлагалось определить его на уровне 1,034.

• Постановление Правительства РФ от 24 января 2019 года № 32 "Об утверждении коэффициента индексации выплат, пособий и компенсаций в 2019 году"

3. Некоторые категории служащих будут получать соцвыплаты на карту "Мир" (с 1 февраля)

Определен перечень случаев, когда социальные выплаты осуществляются с использованием национальных платежных инструментов, то есть, в частности, карты "Мир". Речь идет о пенсиях и иных соцвыплатах для военных, а также граждан, проходивших службу в органах внутренних дел и в Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, а также в войсках национальной гвардии. Напомним, что 1 июля прошлого года завершился переход на применение национальных банковских карт "Мир" для госслужащих и студентов.

• Постановление Правительства РФ от 1 декабря 2018 г. № 1466 "Об утверждении перечня иных выплат за счет средств федерального бюджета для целей применения частей 5 и 5.1 статьи 30.5 Федерального закона "О национальной платежной системе"

4. Начнут применяться типовые правила пользования метрополитеном (с 1 февраля)

Масштабный документ, подготовленный Минтрансом России, могут использовать регионы в качестве основы для разработки собственных правил. Определен, в частности, ряд обязанностей и запретов для пассажиров. Нельзя бегать по эскалатору, находиться в пачкающей или зловонной одежде, курить электронные сигареты и попрошайничать, а также играть на музыкальных инструментах без специального разрешения. Перевозить животных нужно в клетках или приспособлениях с глухим дном (кроме собак-поводырей), а колющие и режущие, легко бьющиеся предметы, садовый инструмент, лыжи, коньки, сноуборды и складные велосипеды – в чехле или упаковке. Отметим, что в настоящее время правила пользования метрополитеном действуют, например, в Москве.

• Приказ Минтранса России от 26 октября 2018 г. № 386 "Об утверждении Типовых правил пользования метрополитеном"

5. Поступить в ссуз можно будет по целевому договору (со 2 февраля)

При поступлении абитуриенты смогут предоставлять копию договора о целевом обучении, заверенную заказчиком, либо незаверенную, но с предъявлением оригинала. Кроме того, можно будет сообщать и об индивидуальных достижениях, например, о наличии статуса победителя или призера в олимпиадах, творческих или интеллектуальных конкурсах. Достижения либо наличие целевого договора примут во внимание при равенстве результатов обучения в школе, но приоритет будет иметь договор.

• Приказ Минпросвещения России от 26 ноября 2018 г. № 243 "О внесении изменений в Порядок приема на обучение по образовательным программам среднего профессионального образования, утвержденный приказом Министерства образования и науки Российской Федерации от 23 января 2014 г. № 36"

6. Появится возможность применять новый формат счета-фактуры (со 2 февраля)

Своим приказом ФНС России утвердила новые электронные форматы счета-фактуры и первичных документов о передаче товаров, работ, услуг и имущественных прав. Несмотря на то, что указанный акт вступит в силу уже в начале февраля, применять счета фактуры как по старому, так и по новому формату, можно будет до конца 2019 года.

• Приказ ФНС России от 19 декабря 2018 г. № ММВ-7-15/820@ "Об утверждении формата счета-фактуры, формата представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающего в себя счет-фактуру, и формата представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг) в электронной форме"

7. Информацию о бенефициарных владельцах юрлица налоговики будут запрашивать по специальной форме (с 3 февраля)

В форме на бумажном носителе будут указаны, например, данные о юрлице – адресате запроса, номер запроса, дата, по состоянию на которую нужно представить необходимую информацию, срок ее направления – в течение пяти дней со дня получения запроса. Юрлицо должно в ответ на запрос представить документарно подтвержденные сведения о своих бенефициарных владельцах в электронном виде.

• Приказ ФНС России от 20 декабря 2018 г. № ММВ-7-2/824@ "Об утверждении образца запроса налогового органа юридическому лицу, предусмотренного пунктом 6 статьи 6.1 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма"

8. Сократится перечень сведений, запрашиваемых у предпринимателей в ходе проверок (с 6 февраля)

Дополнен перечень документов и сведений, запрашиваемых и получаемых в рамках межмедомственного информационного взаимодействия между госорганами либо подведомственными организациями – в него вошло 48 новых позиций. В их числе: сведения из лицензий на экспорт или импорт отдельных товаров, выписка из реестра операторов, осуществляющих обработку персональных данных, сведения из реестра владельцев магазинов беспошлинной торговли, а также из Единого государственного реестра заключений экспертизы проектной документации объектов капстроительства.

Следовательно, эти и некоторые другие документы не будут запрашиваться у юрлиц, поскольку госорганы и так получат доступ к ним. Таким образом Правительство РФ снижает административные издержки ИП и юрлиц при проведении контрольно-надзорных мероприятий.

• Распоряжение Правительства РФ от 19 января 2019 года № 35-р

9. Изменится срок, до которого биометрические паспорта можно будет получить в МФЦ (с 6 февраля)

Изначально предполагалось, что госуслуга по оформлению и выдаче биометрических загранпаспортов будет осуществляться в МФЦ сотрудниками МВД России до 1 февраля 2019 года. Однако Правительство РФ продлило этот срок на год – до 1 февраля 2020 года. Напомним, что с 3 августа прошлого года госпошлина за выдачу загранпаспорта с электронным носителем информации составляет 5 тыс. руб. а для лиц младше 14 лет – 2,5 тыс. руб.

• Постановление Правительства РФ от 28 января 2019 г. № 47 "О внесении изменения в Правила организации деятельности многофункциональных центров предоставления государственных и муниципальных услуг"

10. Вступят в силу корректировки формы и формата декларации по акцизам на алкоголь (с 6 февраля)

В частности, в форме будут отражаться сведения лишь по двум разделам: "Сумма акциза (авансового платежа акциза), подлежащая уплате в бюджет" и "Расчет суммы акциза". Кроме того, обновятся формат представления налоговой декларации и порядок ее заполнения. В целом корректировки обусловлены изменением правил расчета налоговой базы и увеличением ставок акцизов на некоторые товары. Подавать декларацию по новой форме нужно будет за налоговый период, следующий за месяцем вступления в силу приказа ФНС России, но не ранее предоставления декларации за январь 2019 года.

• Приказ ФНС России от 21 сентября 2018 г. № ММВ-7-3/544@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию в электронной форме и порядка ее заполнения"