МСФО (IFRS) 16 является результатом реализации проекта, инициированного Cоветом по МСФО (СМСФО) совместно с американским национальным разработчиком стандартов — Советом по стандартам финансового учета США (ССФУ).
Цель Стандарта - разрешение вопросов пользователей финансовой отчетности в отношении ее ограниченной сопоставимости, возникающей из-за разницы в методах учета операционной и финансовой аренды, а также ограниченности представленной информации об операционной аренде и подверженности организаций рискам, связанным с договорами аренды.
Сфера действия
Новый Стандарт по аренде распространяется на все ее виды, включая аренду права использования активов по договорам субаренды.
Сфера действия. исключения
- договоров аренды, относящихся к разведке или использованию полезных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невозобновляемых ресурсов;
- соглашений, на которые распространяется действие КРМФО (IFRIC) 12 «Концессионные соглашения о предоставлении услуг»;
- для арендодателей — лицензий на интеллектуальную собственность, на которые распространяется действие МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с клиентами»;
- для арендаторов — договоров аренды биологических активов, на которые распространяется действие МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство», а также права по лицензионным соглашениям на такие объекты, как кинофильмы, видеозаписи, пьесы, рукописи, патенты и авторские права, на которые распространяется действие МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».
Арендаторы могут, но не обязаны применять МСФО (IFRS) 16 в отношении аренды иных нематериальных активов.
Краткосрочная аренда и аренда активов с низкой стоимостью
Требования стандарта не распространяются на отношения краткосрочной аренды и аренды активов с низкой стоимостью.
Учет краткосрочной аренды и аренды активов с низкой стоимостью аналогичен текущему учету операционной аренды.
Краткосрочная аренда определяется как аренда, которая не предусматривает права покупки арендуемого актива, и срок которой составляет 12 месяцев и менее на начало срока аренды.
Арендаторы должны либо применять, либо не применять исключение в отношении краткосрочной аренды последовательно в отношении каждого класса активов, являющихся предметом аренды.
исключение из общих требований в отношении аренды активов с низкой стоимостью может быть применено к каждому отдельному активу.
В Стандарте не содержится указаний о том, какая стоимость является низкой для данных целей, однако указано, что оценка должна быть выполнена на основе стоимости нового актива (даже если арендуется актив, ранее находившийся в эксплуатации), а в разделе «Основания для выводов» указано, что в ходе принятия решения о предоставлении исключения Cовет по МСФО подразумевал аренду новых активов, являющихся предметом договора аренды, в размере 5 тыс. долларов США и менее. Следует также отметить, что исключение из требований для активов с низкой стоимостью применяется только к арендуемым активам, которые мало зависят от иных активов или мало связаны с ними.
Определение аренды. контроль
Соглашение в целом или отдельные его элементы являются договором аренды, если соглашение предоставляет клиенту право контролировать использование идентифицированного актива в течение определенного периода времени за вознаграждение.
(а) имеет право получать практически все экономические выгоды от использования идентифицированного актива; и
(b) имеет право управлять использованием данного актива.
Организация должна определить, является ли соглашение в целом или отдельные его элементы договором аренды на дату начала арендных отношений и выполнять повторный анализ того, является ли соглашение в целом или отдельные его элементы договором аренды, только в случае изменения условий и сроков соглашения.
Дата начала арендных отношений — это наиболее ранняя из следующих дат:
(a) Даты заключения договора аренды или
(b) даты принятия сторонами обязательств в отношении основных условий и сроков аренды.
Определение аренды соответствует концепции контроля в МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» и МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с клиентами», а также предложениям СМСФО в отношении определения контроля в проекте документа «Концептуальные основы финансовой отчетности».
Стандарт содержит подробные указания для определения того, были ли соблюдены данные условия. Предполагается, что в некоторых случаях потребуется применение суждения при проведении данной оценки.
