Памятка для резидентов, имеющих счета в иностранных банках

Друзья, памятка для тех, кто имеет счета за рубежом и уже запутался в валютном, налоговом, административном и уголовном законодательстве. А так же для тех, кто считает, что срок исковой давности "решает" все проблемы, связанные с несвоевременным исполнением их обязанностей...

Особо хочу обратить внимание резидентов, имеющих счета в банках Израиля (наибольшая категория моих клиентов). Внизу дана ссылка на сайт ОЭСР, где сказано, что автоматический обмен финансовой информацией по стандарту CRS осуществляется с 2018 года, начиная с периода за 2017 год)))

Уведомление об открытии зарубежного счета и Отчеты о движении денежных средств по зарубежному счету Указанное ниже распространяется ТОЛЬКО на физических лиц, которые являются валютными резидентами РФ (с 1 января 2018 г. - это ВСЕ граждане России) и в календарном году находятся на территории РФ более 183 дней.  Требования по представлению Уведомления об открытии/закрытии/изменении реквизитов зарубежного счета, Отчетов о движении денежных средств по зарубежному счету и к порядку проведения валютных операций по зарубежным счетам НЕ распространяются на граждан РФ, которые суммарно в календарном году находились за пределами РФ более 183 дней (с того момента, как лицо достигло указанного количества дней).
Уведомление об открытии (закрытии) счета (вклада) в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации (форма КДН1120107)
Основание для подачи	Срок	Приложение документов	Ответственность
1) Открытие счета в иностранном банке	1 месяц с даты открытия/закрытия счета	Документы прикладывать НЕ требуется (напр., копии заключенных банковских договоров, реквизиты счета и т.д. прикладывать НЕ требуется, однако налоговый орган ВПРАВЕ запросить указанные документы в качестве подтверждения заявленных лицом сведений)	ч.2 ст. 15.25 КоАП РФ Представление резидентом в налоговый орган Уведомления об открытии/закрытии/изменении реквизитов счета с нарушением установленного срока (гражданин уведомил налоговый орган с опозданием, НО) влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 1 000 до 1 500 рублей.
2) Закрытие счета в иностранном банке	1 месяц с даты открытия/закрытия счета		ч.2.1. ст. 15.25 КоАП РФ Непредставление (гражданин НЕ уведомлял налоговый орган до тех пор, пока налоговому органу не стало известно о наличии у него счета) резидентом в налоговый орган уведомления об открытии (закрытии) счета или об изменении реквизитов счета влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 4 000 до 5 000 рублей.
Уведомление об изменении реквизитов счета (вклада) в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации (форма КДН1120106)
Изменение реквизитов зарубежного счета	1 месяц с даты изменения реквизитов счета	Документы прикладывать НЕ требуется	Аналогичная ответственности за непредставление Уведомления об открытии/закрытии зарубежного счета
Отчет о движении средств физического лица - резидента по счету (вкладу) в банке за пределами территории Российской Федерации
1) Наличие открытого счета в иностранном банке	1) первый отчет - в срок до 01 июня года, следующего за годом, в котором был открыт зарубежный счет Далее - ежегодно в срок до 01 июня	Документы прикладывать НЕ требуется, однако, физическое лицо - резидент вправе представить в налоговый орган подтверждающие документы и информацию одновременно с отчетом (как правило, ФНС запрашивает выписку по счету, из которой можно увидеть верность отражение сумм в представленном Отчете о движении, а также в соответствии с указанными в выписке основаниями зачисления - понять, ЧТО из зачисленных сумм является доходом)	Ответственность ч.6.3. ст. 15.25 КоАП РФ Нарушение установленных сроков представления отчетов о движении средств по счетам более чем на тридцать дней влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 2 500 рублей до 3 000 рублей ч.6.5. ст. 15.25 КоАП РФ Повторное (подразумевается пропуск отчетного периода) непредставление Отчета о движении денежных средств влечет наложение административного штрафа на граждан в размере 20 000 рублей Срок давности - 2 года с момента совершения правонарушения, т.е. с 1 июня года, следующего за отчетным. Таким образом сроки истечения исковой давности: Отчет за 2015 г. - дата подачи 01 июня 2016 г. + 2 года = 01 июня 2018 г. Отчет за 2016 г. - дата подачи 01 июня 2017 г. + 2 года = 01 июня 2019 г. Отчет за 2017 г. - дата подачи 01 июня 2018 г. + 2 года = 01 июня 2020 г.
2) Закрытие счета в иностранном банке	2)  одновременно с Уведомлением о закрытии счета за период с 1 января отчетного года или с даты открытия счета в отчетном году по дату закрытия счета включительно В случае закрытия физическими лицами - резидентами счетов в 2015 г. отчет по таким счетам должен быть представлен в срок до 1 июня 2016 года.
Декларация 3-НДФЛ (Лист Б - доходы от источников за пределами РФ, облагаемые налогом)
Наличие облагаемого налогом дохода, поступившего на зарубежный счет	1) подача декларации - до 30 апреля года, следующего за отчетным периодом. Отчетный период для иностранного счета: 01 января - 31 декабря	Не требуется ФНС может запросить предоставить любые документы, подтверждающие верность исчисленного налога	1) ст. 119 НК РФ - непредставление декларации - штраф 5% от суммы налога за каждый полный и неполный месяц просрочки (начиная с 01 мая), но не более 30% и не менее 1 000 руб. Срок давности - 3 года с 01 мая года, в котором необходимо было подать Декларацию 3-НДФЛ Если прибыль была получена налогоплательщиком в 2014 г., то декларация 3-НДФЛ должна быть подана до 30 апреля 2015 г. Срок давности истекает: 01.05.2015 г.+ 3 года = 01.05.2018 г. 2) ст.122 НК РФ - Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога - 20% от суммы неуплаченного налога Срок давности - 3 года с 01 января года следующего за годом, в котором необходимо было уплатить НДФЛ в бюджет. В 2018 г. проводится камеральная проверка за 3 предыдущих отчетных года - 2015, 2016, 2017. Если прибыль была получена налогоплательщиком в 2014 г., то налог с нее должен быть заплачен до 15 июля 2015 г. Срок давности истекает: 01.01.2016 г.+ 3 года = 01.01.2019 г. Налогоплательщик освобождается от ответственности за данное правонарушение, если им самостоятельно исчислен и уплачен в бюджет налог ДО того, как ФНС направило налогоплательщику соответствующее предписание. 3) пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ за каждый день просрочки (начиная с 15 июля) 4) ст.ст. 198 УК РФ - уклонение от уплаты налогов в особо крупном размере. Срок давности - 2 года
	2) уплата налога - до 15 июля этого же года
Сотрудниками налогового органа будет анализироваться вопрос о ЗАКОННОСТИ СОВЕРШЕНИЯ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО ЗАРУБЕЖНОМУ СЧЕТУ (как связанных с зачислением, так и со списание денежных средств) на предмет соблюдения требований ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле"
1) зачисление средств на зарубежный счет должно быть валютной операцией, прямо разрешённой ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле"		п.1 ст. 15.25. КоАП РФ: Штраф от 75% до 100% размера суммы незаконной валютной операции за осуществление незаконных валютных операций Срок давности - 2 года с момента совершения незаконной транзакции. На незаконные валютные операции, совершенные ДО 05.04.2016 г. распространяется срок исковой давности 1 год. Стоит учесть, что незаконное зачисление денежных средств на зарубежный счет и их дальнейшая трата образовывает ДВЕ незаконные валютные операции, что соответственно влечет наложение штрафа в размере до 200% от такой суммы и т.д.
2) все, что прямо не разрешено ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" - является незаконной валютной операцией
3) законное списание (расходование) денежных средств, НО зачисленных на счет с нарушением требований валютного законодательства - незаконная валютная операция
4) валютные операции между валютными резидентами РФ - запрещены, за исключением случаев, прямо указанных в ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле". Данный вопрос стал крайне актуален с момента признания ВСЕХ граждан РФ валютными резидентами независимо от срока проживания за границей

Момент исчисления срока исковой давности по административным валютным правонарушениям

Ст. 4.5. КоАП РФ Давность привлечения к административной ответственности

Постановление по делу об административном правонарушении за нарушение валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете не может быть вынесено по истечении 2-х лет со дня совершения административного правонарушения.

При длящемся административном правонарушении сроки начинают исчисляться со дня обнаружения административного правонарушения. В Постановлении Пленума ВС РФ (ниже) дано соответствующее разъяснение о том, какое правонарушение признается длящимся.

Ст.14 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24 марта 2005 г. № 5

Судье следует иметь в виду, что статьей 4.5 КоАП РФ установлены сроки давности привлечения к административной ответственности, истечение которых является безусловным основанием, исключающим производство по делу об административном правонарушении (пункт 6 части 1 статьи 24.5 КоАП РФ).

Срок давности привлечения к ответственности исчисляется по общим правилам исчисления сроков - со дня, следующего за днем совершения административного правонарушения (за днем обнаружения правонарушения - "для длящихся правонарушений").

В случае совершения административного правонарушения, выразившегося в форме бездействия, срок привлечения к административной ответственности исчисляется со дня, следующего за последним днем периода, предоставленного для исполнения соответствующей обязанности - "НЕ относится к валютным правонарушениям".

Согласно части 2 статьи 4.5 КоАП РФ при длящемся административном правонарушении сроки, предусмотренные частью первой этой статьи, начинают исчисляться со дня обнаружения административного правонарушения. При применении данной нормы судьям необходимо исходить из того, что длящимся является такое административное правонарушение (действие или бездействие), которое выражается в длительном непрекращающемся невыполнении или ненадлежащем выполнении обязанностей, возложенных на нарушителя законом. Невыполнение предусмотренной нормативным правовым актом обязанности к установленному в нем сроку не является длящимся административным правонарушением. При этом необходимо иметь в виду, что днем обнаружения длящегося административного правонарушения считается день, когда должностное лицо, уполномоченное составлять протокол об административном правонарушении, выявило факт его совершения.

Срок давности привлечения к административной ответственности за правонарушения, по которым предусмотренная нормативным правовым актом обязанность не была выполнена к определенному в нем сроку, начинает течь с момента наступления указанного срока.

Момент исчисления срока исковой давности по налоговым правонарушениям

Ст. 113 НК РФ Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли 3 года (срок давности).

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 настоящего Кодекса.

Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 настоящего Кодекса.

Таким образом:

ст. 119 НК РФ - непредставление декларации - штраф 5% от суммы налога за каждый полный и неполный месяц просрочки (начиная с 01 мая), но не более 30% и не менее 1 000 руб.

Срок давности - 3 года с 01 мая года, в котором необходимо было подать Декларацию 3-НДФЛ

Постановление Президиума ВАС РФ от 22.02.2011г. № 13447/1

Ст. 119 Кодекса (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ) предусматривает ответственность за непредставление налоговой декларации в установленный законодательством срок, в виде взыскания штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога по этой декларации, за каждый полный или полный месяц просрочки, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.

Таким образом, при несвоевременном представлении налоговой декларации днем совершения правонарушения является следующий день после истечения срока, установленного для подачи декларации в налоговую инспекцию.

При этом следует отметить, что дата фактического представления декларации в налоговую инспекцию на отсчет срока давности привлечения к ответственности не влияет.

ст.122 НК РФ - неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога - 20% от суммы неуплаченного налога

Срок давности - 3 года с 01 января года следующего за годом, в котором необходимо было уплатить НДФЛ в бюджет.

FAQ

1. Как в России узнают, что у меня есть иностранный счет?

Информация о зарубежном счете может стать известна российским налоговикам в рамках автоматического обмена информацией между странами, подписавшими соответствующие соглашения ОЭСР. Вступление в силу соглашений, а соответственно и первый обмен намечены на сентябрь 2018 года. Только практика может показать, насколько эффективным и действенным окажется данный международный инструмент.

From jurisdiction	To jurisdiction	Legal instrument
Israel	Russia	CRS MCAA activated - Effective for taxable periods starting on or after 01 January 2017

Last updated: April 2019

Основные ошибки при подготовке отчетности по МСФО (part 3)

Расчет отложенных налогов

По-прежнему у составителей отчетности по МСФО существует слабое понимание принципов отложенных налогов, несмотря на то что МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» был введен 20 лет назад. Это по-прежнему одна из областей, вызывающая большое число ошибок в расчетах, нередко очень существенных.

Поскольку, составление отчетности по МСФО в России происходит, чаще всего, путем трансформации отчетности, составленной по российским стандартам (РСБУ), то и отражение отложенных налогов возможно двумя способами:

• расчет отложенных налогов по всем операциям, отраженным в соответствии с МСФО (предварительно сторнировав отложенные налоги, расчитанные по РСБУ)
• расчет отложенных налогов только по трансформационным корректировкам (и последующее суммирование отложенных налогов МСФО и РСБУ)

Основной источник ошибок - отсутствие понимания или неверное построение т.н. налогового баланса.

Базовая концепция МСФО (IAS) 12 - это балансовый метод расчета отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО) на основе возникновения постоянных и врЕменных налоговых разниц (ПНР и ВНР). При балансовом методе должен сравниваться бухгалтерский баланс по МСФО и налоговый баланс, то есть текущая налоговая база активов и обязательств, а возникающие разницы, умноженные на ставку налога на прибыль, учитываться как ОНА или ОНО.

Формировать такой налоговый баланс на каждую отчетную дату с помощью налоговых специалистов организации - это зона ответственности составителей финансовой отчетности по МСФО.

Отсюда и типичные ошибки — некорректное или неполное признание ОНА и ОНО, а также неверное разнесение ОНА и ОНО между учитываемыми в составе:

• прибыли и убытков (например, временные разницы, связанные с обесценением);
• прочего совокупного дохода (например, временные разницы, связанные с переоценкой основных средств);
• собственного капитала (например, ретроспективное применение МСФО или ретроспективное исправление ошибки).

Другой тип ошибок — признание отложенного налогового актива при текущих и прогнозируемых убытках или недостаточной налогооблагаемой прибыли в ближайшие годы, чтобы зачесть отложенный налоговый актив. Если в результате расчета отложенных налогов балансовым методом образуется чистый отложенный налоговый актив (ОНА минус ОНО), то прежде, чем признавать его в финансовой отчетности, необходимо провести анализ и построить прогноз будущей налогооблагаемой прибыли. Признавать чистый ОНА можно только в той части, в которой прогнозируется достаточно налогооблагаемой прибыли, чтобы его зачесть.

Основные ошибки при подготовке отчетности по МСФО (part 2)

Искажения и манипуляции с переоценкой активов

Если в соответствии с учетной политикой необоротный или оборотный актив отражается по переоцененной стоимости, то и в дальнейшем необходимо периодически его переоценивать и отражать результаты переоценки в финансовой отчетности.

Увеличение стоимости актива в результате переоценки увеличивает валюту баланса и делает отчетность более привлекательной. Это является причиной умышленного искажения отчетности. Но кроме этого, существуют и ошибки.

Я в своей статье хотел бы остановится на учетной политике и принципах.

В соответствии с п. 31 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» переоценка должна производиться регулярно, чтобы не допустить существенного отличия балансовой стоимости актива от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости по состоянию на дату окончания отчетного периода.

В соответствии с п. 34 МСФО (IAS) 16 частота проведения переоценки зависит от изменения справедливой стоимости переоцениваемых объектов основных средств. Если справедливая стоимость переоцененного актива существенно отличается от его балансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка.

Некоторые объекты основных средств характеризуются значительными и волатильными изменениями справедливой стоимости, что вызывает необходимость в ежегодной переоценке.

Проведение таких частых переоценок не требуется для объектов основных средств, справедливая стоимость которых подвергается лишь незначительным изменениям. В таких случаях необходимость переоценки может возникать только каждые три-пять лет.

Частота проведения переоценки требует мотивированного суждения. При значительных колебаниях рынка основных средств от года к году, например при росте цен в 2000–2007 годах и последующем падении после 2008 года, не проведение ежегодной переоценки было ошибкой.

Кроме того, ошибочно сохранять неизменную стоимость основных средств при очевидных признаках существенного обесценения из-за рыночных факторов.

При этом наличие отчета независимого оценщика не гарантирует отсутствие ошибок в определении справедливой стоимости основного средства. Например, как показал анализ Банка России основных средств, находившихся на балансе и в залоге у банков с отозванными лицензиями, их стоимость во многих случаях была завышена в разы, несмотря на наличие отчетов независимых оценщиков.

Поэтому при определении справедливой стоимости переоцениваемых нефинансовых активов важно тщательно подготовить профессиональное мотивированное суждение и согласовать его с аудитором. Отчет независимого оценщика важен, но его стоимость может быть скорректирована в процессе подготовки финансовой отчетности по МСФО.