Основные ошибки при подготовке отчетности по МСФО (part 2)

Искажения и манипуляции с переоценкой активов

Если в соответствии с учетной политикой необоротный или оборотный актив отражается по переоцененной стоимости, то и в дальнейшем необходимо периодически его переоценивать и отражать результаты переоценки в финансовой отчетности.

Увеличение стоимости актива в результате переоценки увеличивает валюту баланса и делает отчетность более привлекательной. Это является причиной умышленного искажения отчетности. Но кроме этого, существуют и ошибки.

Я в своей статье хотел бы остановится на учетной политике и принципах.

В соответствии с п. 31 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» переоценка должна производиться регулярно, чтобы не допустить существенного отличия балансовой стоимости актива от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости по состоянию на дату окончания отчетного периода.

В соответствии с п. 34 МСФО (IAS) 16 частота проведения переоценки зависит от изменения справедливой стоимости переоцениваемых объектов основных средств. Если справедливая стоимость переоцененного актива существенно отличается от его балансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка.

Некоторые объекты основных средств характеризуются значительными и волатильными изменениями справедливой стоимости, что вызывает необходимость в ежегодной переоценке.

Проведение таких частых переоценок не требуется для объектов основных средств, справедливая стоимость которых подвергается лишь незначительным изменениям. В таких случаях необходимость переоценки может возникать только каждые три-пять лет.

Частота проведения переоценки требует мотивированного суждения. При значительных колебаниях рынка основных средств от года к году, например при росте цен в 2000–2007 годах и последующем падении после 2008 года, не проведение ежегодной переоценки было ошибкой.

Кроме того, ошибочно сохранять неизменную стоимость основных средств при очевидных признаках существенного обесценения из-за рыночных факторов.

При этом наличие отчета независимого оценщика не гарантирует отсутствие ошибок в определении справедливой стоимости основного средства. Например, как показал анализ Банка России основных средств, находившихся на балансе и в залоге у банков с отозванными лицензиями, их стоимость во многих случаях была завышена в разы, несмотря на наличие отчетов независимых оценщиков.

Поэтому при определении справедливой стоимости переоцениваемых нефинансовых активов важно тщательно подготовить профессиональное мотивированное суждение и согласовать его с аудитором. Отчет независимого оценщика важен, но его стоимость может быть скорректирована в процессе подготовки финансовой отчетности по МСФО.