Основные ошибки при подготовке отчетности по МСФО (part 3)

Расчет отложенных налогов

По-прежнему у составителей отчетности по МСФО существует слабое понимание принципов отложенных налогов, несмотря на то что МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» был введен 20 лет назад. Это по-прежнему одна из областей, вызывающая большое число ошибок в расчетах, нередко очень существенных.

Поскольку, составление отчетности по МСФО в России происходит, чаще всего, путем трансформации отчетности, составленной по российским стандартам (РСБУ), то и отражение отложенных налогов возможно двумя способами:

• расчет отложенных налогов по всем операциям, отраженным в соответствии с МСФО (предварительно сторнировав отложенные налоги, расчитанные по РСБУ)
• расчет отложенных налогов только по трансформационным корректировкам (и последующее суммирование отложенных налогов МСФО и РСБУ)

Основной источник ошибок - отсутствие понимания или неверное построение т.н. налогового баланса.

Базовая концепция МСФО (IAS) 12 - это балансовый метод расчета отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО) на основе возникновения постоянных и врЕменных налоговых разниц (ПНР и ВНР). При балансовом методе должен сравниваться бухгалтерский баланс по МСФО и налоговый баланс, то есть текущая налоговая база активов и обязательств, а возникающие разницы, умноженные на ставку налога на прибыль, учитываться как ОНА или ОНО.

Формировать такой налоговый баланс на каждую отчетную дату с помощью налоговых специалистов организации - это зона ответственности составителей финансовой отчетности по МСФО.

Отсюда и типичные ошибки — некорректное или неполное признание ОНА и ОНО, а также неверное разнесение ОНА и ОНО между учитываемыми в составе:

• прибыли и убытков (например, временные разницы, связанные с обесценением);
• прочего совокупного дохода (например, временные разницы, связанные с переоценкой основных средств);
• собственного капитала (например, ретроспективное применение МСФО или ретроспективное исправление ошибки).

Другой тип ошибок — признание отложенного налогового актива при текущих и прогнозируемых убытках или недостаточной налогооблагаемой прибыли в ближайшие годы, чтобы зачесть отложенный налоговый актив. Если в результате расчета отложенных налогов балансовым методом образуется чистый отложенный налоговый актив (ОНА минус ОНО), то прежде, чем признавать его в финансовой отчетности, необходимо провести анализ и построить прогноз будущей налогооблагаемой прибыли. Признавать чистый ОНА можно только в той части, в которой прогнозируется достаточно налогооблагаемой прибыли, чтобы его зачесть.