Основные ошибки при подготовке отчетности по МСФО (part 1)

Не отражение в отчетности обесценения финансовых и не финансовых активов. Некорректное проведение теста на обесценение

Ошибки в вопросе обесценения активов (проведения тестов на обесценение) довольно распространены и нередко приводят к необходимости значительных корректировок финансовой отчетности. Вопрос обесценения требует профессиональных суждений руководства на основе разработанных обоснованных финансовых моделей и определенных допущений.

Подходы к оценке обесценения финансовых и нефинансовых активов различаются. Обесценение финансовых активов с 1 января 2018 года регулируется МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (до 31 декабря 2017 года применялся МСФО (IAS) 39). Обесценение нефинансовых активов регулируется МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». В целом все ошибки можно свести к отсутствию или необоснованному упрощению учетной политики по анализу признаков обесценения, которая также должна включать расчетные модели. В результате обесценение активов может вообще не признаваться при наличии объективных признаков обесценения либо признаваться по заниженной сумме в результате неверного расчета.

Обесценение финансовых и не финансовых активов влияет на нераспределенную прибыль прошлых лет или текущую прибыль или убыток. Нежелание признавать обесценение активов приводит к искажению финансовой отчетности и, как следствие, к замечаниям аудиторов.

Например, в учетной политике по МСФО в части обесценения финансовых активов, учитываемых по амортизированной стоимости (займы, дебиторская задолженность), могут быть не определены порядок и критерии оценки платежеспособности контрагентов, методы оценки вероятности дефолта, величины и сроки погашения задолженности, расчета эффективной ставки процента, применяемой для дисконтирования денежных потоков, определения периода дисконтирования и т. п., и, соответственно, не делаться необходимые анализ и расчеты.

Вместо этого при подготовке отчетности по МСФО предоставляется мотивированное суждение, что признаки обесценения отсутствуют либо оценочное обязательство (резерв) создается в крайних ситуациях, когда долг просрочен больше года (традиционное ссуждение для российских юристов). Это серьезная ошибка.

Если МСФО (IAS) 39 до 31 декабря 2017 года допускал определенные упрощения на основе оценочных суждений руководства, то МСФО (IFRS) 9 с 1 января 2018 года требует наличия математических моделей оценки обесценения финансовых активов на основе анализа статистики потерь, вероятности дефолта и прогнозных данных по состоянию должника и его отрасли в предполагаемую дату возможного дефолта.

Что касается нефинансовых активов, прежде всего основных средств и нематериальных активов, то в учетной политике по МСФО следует установить признаки обесценения и порядок их проверки на обесценение.

Организация должна на конец каждого отчетного периода проводить тест на обесценение активов. В случае наличия любого признака организация должна оценить возмещаемую сумму актива (п. 9 МСФО (IAS) 36). Сами признаки перечислены в пунктах 12–14 МСФО (IAS) 36, при этом данный список не является закрытым и исчерпывающим. Как я уже писал выше, каждая организация в своей учетной политике устанавливает эти признаки с учетом специфики осуществления ей финансово-хозяйственной деятельности.

МСФО (IAS) 36 определяет возмещаемую сумму как справедливую стоимость актива или генерирующей единицы за вычетом затрат на выбытие либо как ценность использования в зависимости от того, которая из данных величин больше. Поэтому не всегда требуется определять и справедливую стоимость актива за вычетом затрат на выбытие, и ценность использования. Если один из показателей превосходит балансовую стоимость актива, то актив не обесценен, что исключает необходимость в оценке другого показателя (п. 19 МСФО (IAS) 36).

Определить справедливую стоимость актива нередко быстрее и проще, чем рассчитать ценность его использования. Поэтому оптимальным вариантом является оценка справедливой стоимости с привлечением независимого оценщика или собственными силами. МСФО не требуют обязательного привлечения независимого оценщика, бывает достаточно профессионального суждения штатных специалистов. Главное — должным образом подготовить мотивированное суждение, включив в него анализ рынка, разумные допущения и обоснованные расчеты. Чтобы минимизировать ошибки, организации необходимо тщательно изучить требования МСФО (IAS) 36 и МСФО (IFRS) 9 (для финансовых активов) к вопросам обесценения активов и разработать соответствующие учетные политики и методики.

Рекомендация Р-87/2017 - КпР "Унификация учетной политики по ФСБУ и по МСФО"

Описание проблемы

Приказом Минфина России от 28.04.2017 № 69н в Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (далее – ПБУ 1/2008) в пункт 7 добавлен второй абзац, в соответствии с которым организация, которая раскрывает составленную в соответствии с МСФО консолидированную финансовую отчетность или финансовую отчетность организации, не создающей группу, вправе при формировании учетной политики руководствоваться федеральными стандартами бухгалтерского учета с учетом требований Международных стандартов финансовой отчетности. В частности, такая организация вправе не применять способ ведения бухгалтерского учета, установленный федеральным стандартом бухгалтерского учета, когда такой способ приводит к несоответствию учетной политики организации требованиям МСФО. В связи с применением данной нормы возникает ряд вопросов:

1. Относится ли указанная возможность к организациям, не имеющим дочерних обществ, в силу чего их составленная по МСФО отчетность не может именоваться консолидированной?
2. Относится ли указанная возможность к организациям, не обязанным составлять финансовую отчетность по МСФО в силу требований законодательства, которые составляют и раскрывают такую отчетность добровольно?
3. Каким образом согласовать учетную политику материнской организации, сформированную с применением указанной возможности, с учетной политикой ее дочерних организаций, которые сами отчетность по МСФО не составляют? Распространяется ли указанная возможность на такие дочерние организации?
4. Может ли организация, применяя указанную возможность, отказываться от применения любых предусмотренных ФСБУ способов, которые препятствуют полностью совместить ее российский учет с учетной политикой по МСФО? Какие существуют по этому поводу возможности и ограничения? В частности, допустим ли такой отказ в случаях, когда МСФО допускают более широкий выбор способов по сравнению с ФСБУ? Допустим ли отказ от сложившейся практики ведения бухгалтерского учета по ФСБУ в тех вопросах, по которым регулирующие нормы в ФСБУ отсутствуют?

Решение

Возможность формирования учетной политики в соответствии со вторым абзацем пункта 7 ПБУ 1/2008 распространяется на все организации, которые составляют свою финансовую отчетность в соответствии с МСФО и раскрывают ее в соответствии с Федеральным законом «О консолидированной финансовой отчетности». Указанная возможность не зависит от наличия или отсутствия у организации дочерних обществ, а также от того, является ли составление и раскрытие указанной отчетности обязательным или добровольным.

Организация, указанная в пункте 1 настоящей Рекомендации, при разработке и утверждении своих стандартов, обязательных к применению ее дочерними обществами (при наличии), вправе включать в эти стандарты положения учетной политики, сформированные с применением второго абзаца пункта 7 ПБУ 1/2008.

Организация, являющаяся дочерним обществом, формирует учетную политику с применением второго абзаца пункта 7 ПБУ 1/2008, если это обусловлено положениями стандартов, разработанных и утвержденных ее материнской организацией в качестве обязательных к применению дочерними обществами. Указанное не зависит от того, составляет ли при этом дочернее общество свою финансовую отчетность по МСФО или не составляет.

Применение второго абзаца пункта 7 ПБУ 1/2008 предполагает, что установленный федеральным стандартом способ бухгалтерского учета, от применения которого отказывается организация, приводит к нарушению требований МСФО. Организация не вправе отказаться от применения установленного федеральным стандартом способа бухгалтерского учета, если этот способ не нарушает требований МСФО, даже если он при этом не соответствует учетной политике организации по МСФО (в связи с наличием в МСФО диапазона выбора способов).

Отступление от сложившейся практики ведения бухгалтерского учета по ФСБУ при отсутствии соответствующих способов бухгалтерского учета в ФСБУ не является неприменением способов бухгалтерского учета, установленных ФСБУ. Такие случаи не относятся к вопросам, регулируемым вторым абзацем пункта 7 ПБУ 1/2008. В таких случаях учетная политика организации формируется в соответствии с требованиями пункта 7.1 ПБУ 1/2008 вне зависимости от того, раскрывает ли организация при этом финансовую отчетность, составленную в соответствии с МСФО.

Основа для выводов

Во втором абзаце пункта 7 ПБУ 1/2008 используются слова «или финансовую отчетность организации, не создающей группу». Эти слова свидетельствуют о том, что данная норма относится в том числе к организациям, у которых отсутствуют дочерние организации, в силу чего составленная ими финансовая отчетность не может именоваться «консолидированной». При этом в соответствии с частью 5 статьи 2 Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности» он применяется также при составлении, представлении и раскрытии финансовой отчетности организациями, которые не создают группу, указанную в части 2 статьи 1 этого закона. В наименовании такой финансовой отчетности слово «консолидированная» не используется. Указанная формулировка включает слово «раскрытие». Условия, при которых финансовая отчетность считается раскрытой, изложены в части 2-4 статьи 7 Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности». При этом формулировка второго абзаца пункта 7 ПБУ 1/2008 не увязывает раскрытие составленной в соответствии с МСФО отчетности с возложением на организацию обязанности по ее составлению.

Таким образом, возможность применения второго абзаца пункта 7 ПБУ 1/2008 не зависит от наличия или отсутствия у организации дочерних обществ, а также от того, является ли составление и раскрытие финансовой отчетности по МСФО обязательным или добровольным.

В соответствии с частью 14 статьи 21 Федерального закона «О бухгалтерском учете» экономический субъект, имеющий дочерние общества, вправе разрабатывать и утверждать свои стандарты, обязательные к применению такими обществами. Стандарты указанного субъекта, обязательные к применению основным обществом и его дочерними обществами, не должны создавать препятствия осуществлению такими обществами своей деятельности. Федеральный закон не предусматривает иных ограничений (помимо создания указанных препятствий) в части разработки экономическим субъектом своих стандартов, в частности, не ограничивает его возможности включать в эти стандарты положения, на которые этот субъект имеет право. При этом обязанность применения дочерними обществами стандартов, разработанных и утвержденных основным обществом в качестве обязательных для дочерних обществ, также не ограничивается какими-либо отдельными положениями этих стандартов.

Таким образом, организация, которая сама вправе применять второй абзац пункта 7 ПБУ 1/2008, при наличии у нее дочерних обществ может его применить в том числе и при разработке и утверждении своих стандартов, обязательных к применению ее дочерними обществами. В таком случае дочерние общества должны применять все положения этих стандартов, в том числе сформированные с применением второго абзаца пункта 7 ПБУ 1/2008. При этом не имеет значения, относится ли само дочернее общество к организациям, указанным непосредственно во втором абзаце пункта 7 ПБУ 1/2008, то есть от того, составляет ли оно финансовую отчетность по МСФО от своего имени.

Второй абзац пункта 7 ПБУ 1/2008 не предусматривает применение МСФО вместо ФСБУ. В нем говорится о применении ФСБУ «с учетом требований МСФО». При этом конкретизировано, как именно можно при формировании учетной политики руководствоваться ФСБУ с учетом требований МСФО. Норма разрешает организации не применять способ ведения бухгалтерского учета, установленный ФСБУ, когда такой способ приводит к несоответствию учетной политики организации требованиям МСФО.

Это означает, что организация может отказаться лишь от тех предусмотренных ФСБУ способов, применение которых приведет к нарушению МСФО, то есть не позволит организации заявить о соответствии МСФО своей отчетности, составленной с применением таких способов. Иными словами, речь идет о так называемых «неизбежных» различиях между учетной политикой организации по ФСБУ и МСФО (см. Пример 2). Если же различия обусловлены выбором самой организации в рамках допускаемых МСФО возможностей (т.е. не являются «неизбежными»), когда предусмотренный ФСБУ способ не нарушает требований МСФО, то отказаться от его применения организация не может (см. Пример 1).

В случае если способ бухгалтерского учета в ФСБУ не установлен, для унификации учетной политики с МСФО нет необходимости в отступлениях от каких либо норм, несмотря на то, что применение в таких случаях подходов МСФО может выглядеть как отступление от сложившейся широко распространенной практики ведения бухгалтерского учета. Второй абзац пункта 7 ПБУ 1/2008 не регулирует такие случаи. Порядок формирования учетной политики в условиях отсутствия способов в ФСБУ регулируется пунктом 7.1 ПБУ 1/2008, где дается иерархия используемых источников. Среди этих источников МСФО названы в первую очередь. Указанный порядок применяется всеми организациями (исключение предусмотрено в пункте 7.2 для применяющих упрощенные способы) вне зависимости от того, составляют ли и раскрывают ли они при этом финансовую отчетность в соответствии с МСФО (см. Пример 3).

Иллюстративные примеры

Приведенные ниже примеры иллюстрируют применение пунктов 4 и 5 настоящей Рекомендации

Пример 1. Отказ от применения способа не допускается

Организация включает в свою бухгалтерскую отчетность отчет о движении денежных средств, составляемый в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». Та же организация раскрывает составленную в соответствии с МСФО финансовую отчетность, в которую включает отчет о денежных потоках, подготовленный в соответствии с IAS 7 «Отчет о денежных потоках». При составлении этого отчета организация использует предусмотренную параграфом 18 (b) возможность представлять денежные потоки от текущих операций косвенным способом.

ПБУ 23/2011 предусматривает представление всех денежных потоков (в том числе от текущих операций) только прямым способом. С целью унификации учетных политик по ФСБУ и по МСФО организация рассматривает возможность отказаться от применения предусмотренного ФСБУ порядка представления денежных потоков от текущих операций прямым способом и применить вместо него косвенный способ представления этих денежных потоков, разрешаемый МСФО.

В соответствии с параграфом 18 IAS 7 организация должна представлять денежные потоки от операционной деятельности (эквивалент – «от текущих операций»), используя: (a) либо прямой метод, в соответствии с которым раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и выплат; (b) либо косвенный метод, в соответствии с которым прибыль или убыток корректируются с учетом влияний операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или выплат от операционной деятельности, а также статей доходов или расходов, связанных с денежными потоками от инвестиционной или финансовой деятельности.


В соответствии с параграфом 19 поощряется использование организациями прямого метода представления денежных потоков от операционной деятельности. Прямой метод предоставляет информацию, которая может быть полезной для оценки будущих денежных потоков и которая недоступна в случае использования косвенного метода.

Из указанных положений IAS 7 следует, что представление денежных потоков от текущих операций прямым способом не нарушает требований МСФО. Более того, IAS 7 прямо говорит о том, что такой способ представления денежных потоков является предпочтительным и более информативным для пользователей отчетности.

Таким образом, организация не вправе на основании второго абзаца пункта 7 ПБУ 1/2008 отказаться от прямого способа представления денежных потоков, предусмотренного ПБУ 23/2011.

Пример 2. Отказ от применения способа допускается

Организация эксплуатирует оборудование, отражаемое в бухгалтерском учете в качестве основного средства. Организация несет обязанность по окончании эксплуатации оборудования демонтировать и утилизировать его надлежащим образом и ликвидировать негативные последствия для окружающей среды. Выполнение этой обязанности в будущем потребует от организации существенных затрат, в связи с чем в бухгалтерском учете признано оценочное обязательство (далее – ликвидационное обязательство). Поскольку возникновение у организации ликвидационного обязательства было непосредственно связано с приобретением, установкой и вводом в эксплуатацию оборудования, сумма признанного обязательства была включена в первоначальную стоимость основного средства. Основное средство учитывается без проведения переоценки.

По истечении некоторого времени организация исходя из новой информации изменяет оценку затрат, необходимых для выполнения ликвидационного обязательства, в связи с чем изменяет его стоимость в бухгалтерском учете. На основании пункта 23 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (с учетом ссылок на пункты 8 и 22) изменение оценочного обязательства должно относиться на доходы или расходы периода, в котором произошло изменение. Кроме того, пункт 14 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств» запрещает изменять первоначальную стоимость основных средств кроме прямо предусмотренных случаев. Изменение первоначальной стоимости в связи с изменением величины оценочного обязательства среди таких случаев не предусмотрено.

Та же организация раскрывает составленную в соответствии с МСФО финансовую отчетность, в которой сформировались эквивалентные данные об основном средстве (учитываемом без переоценки) и ликвидационном обязательстве, и возникла необходимость изменения величины этого обязательства. На основании IFRIC 1 «Изменения в существующих ликвидационных обязательствах» изменение величины ликвидационного обязательства (в отличие от требований ПБУ) должно относиться на изменение первоначальной стоимости основного средства.

С целью унификации учетных политик по ФСБУ и по МСФО организация рассматривает возможность отказаться от применения предусмотренного ФСБУ способа учета изменений оценочных обязательств, предполагающего отнесение этих изменений на доходы/расходы периода, и применять вместо него по отношению к ликвидационным обязательствам способ, предусмотренный МСФО, предполагающий отнесение изменений оценки таких обязательств на изменение первоначальной стоимости соответствующих основных средств. Такой подход предполагается не в отношении отдельного объекта основных средств, а в отношении всех подобных случаев, как элемент учетной политики.

Предусмотренный IFRIC 1 порядок учета изменений оценочных обязательств, предполагающий отнесение этих изменений на изменение первоначальной стоимости соответствующих основных средств, является безальтернативным. В соответствии с параграфом 7 IAS 8 в том случае, когда какой-либо МСФО применяется к операции, прочему событию или условию, учетная политика или ее положения, применяемые к этому объекту учета, должны быть определены путем применения данного МСФО. В соответствии с параграфом 16 IAS 1 организация, финансовая отчетность которой соответствует МСФО, должна подтвердить это, включив в примечания к финансовой отчетности свое явное и однозначное заявление о таком соответствии. Не допускается описание финансовой отчетности как соответствующей МСФО, кроме случаев, когда она соответствует всем требованиям МСФО.

Таким образом, организация в рассматриваемом случае не имеет возможности выполнить требования МСФО, не отступив при этом от способа, установленного ПБУ 8/10 и ПБУ 6/01. Применение установленного ФСБУ способа приведет к несоответствию учетной политики организации требованиям МСФО. Следовательно, организация вправе не применять этот способ.

Если организация воспользовалась этим правом, то на основании пункта 20.1 ПБУ 1/08, она должна в своей бухгалтерской отчетности сообщить о неприменении требований пункта 22 ПБУ 8/10 и пункта 14 ПБУ 6/01 в связи с необходимостью соответствия требованиям IFRIC 1, описав при этом существо отступления – отнесение изменений величины ликвидационных обязательств на изменение первоначальной стоимости соответствующих основных средств вместо включения в доходы или расходы периода. Раскрытие каких-либо количественных аспектов такого отступления не требуется.

Пример 3. Способ отсутствует

Организация формирует в соответствии с ФСБУ бухгалтерскую отчетность, где представляет в своем бухгалтерском балансе основные средства по балансовой стоимости. Эта балансовая стоимость по сложившейся практике бухгалтерского учета рассчитывается как первоначальная стоимость за вычетом накопленной амортизации.

Та же организация составляет в соответствии с МСФО финансовую отчетность, где в отчете о финансовом положении тоже отражаются основные средства по балансовой стоимости. Эта балансовая стоимость, исходя из требований МСФО, рассчитывается как первоначальная стоимость за вычетом накопленной амортизации и накопленного обесценения.

С целью унификации учетных политик по ФСБУ и по МСФО организация рассматривает возможность отказаться от сложившейся практики представления в бухгалтерском балансе по ФСБУ стоимости основных средств с тем, чтобы учитывать при ее определении наряду с амортизацией накопленное обесценение основных средств так же, как она это делает по МСФО.

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», устанавливающее правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организаций, регламентирует вопросы формирования и изменения первоначальной стоимости основных средств, а также вопросы начисления амортизации по ним. При этом Положение не рассматривает вопросы стоимости, по которой основные средства должны отражаться в бухгалтерском балансе, а также вопросы обесценения основных средств.

Пункт 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» требует включать в бухгалтерский баланс числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях. При этом Положение не ограничивает применение этого требования конкретными регулирующими величинами и не делает исключений для каких-либо из них, например, для таких как обесценение.

Таким образом, в ФСБУ отсутствуют способы бухгалтерского учета, от применения которых организации пришлось бы отказаться с целью унификации своей учетной политики по ФСБУ и МСФО в части вопроса учета обесценения основных средств. Следовательно, второй абзац пункта 7 ПБУ 1/2008 для решения такого вопроса неприменим.

По этому вопросу организация должна формировать учетную политику в соответствии с требованиями пункта 7.1 ПБУ 1/2008. Все три названных в этом пункте вида документов, которые должна последовательно использовать организация при разработке соответствующего способа бухгалтерского учета, приводят к одинаковому выводу о необходимости учета обесценения основных средств наряду с амортизацией:

• в части МСФО – параграфы 6,30,63 IAS 16 «Основные средства»;
• в части положений ФСБУ по аналогичным и (или) связанным вопросам – пункт 22 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», пункты 19-20 ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов»;
• в части рекомендаций в области бухгалтерского учета – Рекомендация Р-56/2015-КпР «Обесценение основных средств».

На какие аспекты деятельности окажет влияние IFRS 9 Financial instruments

Стандарт выручка - не единственный международный стандарт, обязательный к применению за 2018 год. IFRS 9 Финансовые инструменты существенно повлияет на финансовые показатели, так как изменяет порядок:

• Классификации и оценки финансовых инструментов 
• Признания обесценения финансовых инструментов.

На какие аспекты деятельности компаний повлияет новый стандарт IFRS 9? Давайте попробуем разобраться...

Влияние на финансовую отчетность

1. Изменение процесса подготовки отчетности. Отчетность риск-менеджмента (включающая актуарные расчеты) начинает оказывать значительное влияние на всю компанию
2. Изменение показателей финансовой отчетности (финансовых результатов, капитала, величины оценочного обязательства или резерва, финансовых коэффициентов, объема раскрытий информации) 
3. Корректировка процесса использования финансовой отчетности (система мотивации, расчет ковенант, привлечение финансирования)
4. Необходимость управления ожиданиями основных пользователей

Влияние на риск-менеджмент

1. Доработка моделей оценки кредитного риска. Анализ бизнес модели должен сопровождаться тестом SPPI (solely payments of principal and interest)
2. Сближение оценки риска для целей риск-менеджмента и финансовой отчетности
3. Изменения процесса взаимодействия риск-менеджмента и финансовой службы компании

Влияние на информационные технологии (ИТ)

1. ИТ системы компании должны иметь возможность хранить и выгружать информацию необходимую для целей построения моделей оценки кредитного риска, а также историческую информацию в отношении параметров риска (PD, LGD, EAD)
2. Необходимо подготовить ИТ инфраструктуру для регулярного расчета резерва ИТ

Влияние на бизнес

1. Влияние на бизнес будет зависеть от особенностей и процесса принятия решений
2. Ожидается, что IFRS 9 повысит информированность руководства в процессе принятия решений (стоимость риска, формирование стоимости, клиентские сегменты)

МСФО (IFRS) 16 Изменение стандарта по учету аренды. Вы готовы?

Совет по МСФО опубликовал МСФО (IFRS) 16 – новый стандарт по учету аренды. Он вступает в силу с 1 января 2019 г. Практически каждая организация использует договоры аренды или лизинга как средство получения доступа к активам. Это самое значительное изменение в МСФО в 2019 году, которое окажет значительное влияние на финансовую отчетность предприятия.

Как это часто происходит, в первую очередь при работе над стандартом необходимо обратить внимание на первичные документы и договора, используемые как основание для внесения записей в данные бухгалтерского учета. В частности, данный стандарт содержит руководство по оценке того, является ли договор или его отдельные компоненты договором аренды. В соответствии с МСФО 16 договор содержит условие аренды, если он передает покупателю право контролировать использование определенного актива в течение периода времени в обмен на возмещение.

Поэтому для того, чтобы определить является ли заключенный контракт договором аренды, необходимо как минимум определить удовлетворяет ли он следующим условиям:

• Может ли указанный в договоре актив быть определен или нет?
• Как покупатель может использовать определенный актив?
• Так как это актив, то получит ли покупатель экономические выгоды от его использования? 

Если на все эти вопрос мы получим утвердительный ответ, то заключенный контракт будет являться договором аренды.

Договор аренды 

Заключенный договор может так же содержать отдельные от аренды условия или компоненты, которые необходимо учитывать как услуги. Такие компоненты должны быть отражены в учете раздельно .

Например, если предприятие арендует вагоны для транспортировки грузов, то аренда вагонов и услуги по погрузке, разгрузке и хранению должны быть выделены (и лучше прописаны раздельно уже в договоре) и учтены раздельно.

Учет аренды арендатором

В соответствии с договором, на дату начала аренды, арендатор признает право пользования активом и обязательства . Право пользования включает в себя арендные обязательства плюс первоначальные прямые расходы по заключению договора. В свою очередь, обязательства это все фактические платежи по договору на дату начала аренды, дисконтированные до приведенной стоимости. Арендатор в учете не делает различия между операционной и финансовой арендой.

Основная бухгалтерская проводка при признании актива будет выглядеть следующим образом:

Дт Право пользования активом
Кт Обязательства по аренде

Последующее признание актива Арендатором предусматривает учет актива в соответствие с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» а, следовательно, актив необходимо амортизировать в течение срока использования.

В свою очередь, по кредиту будет увеличена балансовая стоимость обязательства на сумму отражения процентов по аренде. Проценты по обязательству и аренде будут отражены в составе прибыли и убытка. Соответственно мы увидим следующую бухгалтерскую проводку:

Дт Проценты по аренде
Кт Обязательство по аренде

Учет аренды арендодателем

Учет аренды арендодателем в новом стандарте существенно не изменился. Для отражения аренды в бухгалтерском учете арендодатель по-прежнему должен сделать выбор между операционной и финансовой арендой.

Финансовая аренда предусматривает передачу всех рисков и выгод, связанных с владением активом покупателю. Во всех остальных случаях аренда классифицируется как операционная.

При первоначальном признании актива арендодатель признает дебиторскую задолженность по аренде. При этом сумма дебиторской задолженности должна быть равна сумме чистых инвестиций в аренду, которые представляют собой все платежи по договору на дату начала аренды, дисконтированные до приведенной стоимости и увеличенные на первоначальные прямые расходы по договору.

Бухгалтерская проводка в соответствие с МСФО 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность» будет следующая:

Дт Дебиторская задолженность по аренде
Кт Актив (переданный в аренду)

При последующем признании актива арендодателем необходимо отражать финансовый доход в течение срока аренды, используя при этом, неизменную периодическую норму доходности. Бухгалтерская проводка при отражении финансового дохода за период будет следующей:

Дт Дебиторская задолженность по аренде
Кт Финансовый доход

Арендные платежи за период относятся на уменьшение валовой инвестиции в аренду, уменьшая тем самым, основную сумму долга и незаработанный финансовый доход. Данная операция отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дт Денежные средства
Кт Дебиторская задолженность по аренде

Учет операционной аренды

Арендодатель признает поступления по операционной аренде в качестве дохода линейным методом в течение всего периода аренды. Сам актив остается на балансе арендодателя.

Наравне с доходом от сдачи актива в аренду, арендодатель признает в бухгалтерском учете затраты на амортизацию.

Ситуация совершенно другая в учете арендатора. В большинстве случаев арендаторы должны принять актив на баланс предприятия. На дату начала операционной аренды, арендатор признает право пользования активом и обязательства. Обязательства состоят из всех невыплаченных платежей на дату начала аренды. Если период аренды превышает один год, то сумма будущих платежей дисконтируется. При дисконтировании обычно используется дополнительная ставка заимствования (incremental borrowing rate ). Стандарт дает определение дополнительной ставки заимствования – это ставка процента, по которой арендатор мог бы привлечь заемные средства, необходимые для получения актива равной стоимости и на соответствующий срок. Соответственно, в учете арендатора операционная аренда или актив отражается следующей проводкой:

Дт Право пользования активом
Кт Обязательства по аренде

При последующем признании арендатор должен начать начисление амортизации. Более того, все арендные платежи в учете делятся на оплату основного долга и оплату процентов по аренды. В учете данные операции отражаются следующими проводками в отчетном периоде:

Дт Амортизация (в отчете о прибылях и убытках)
Кт Наколенная амортизация по праву пользования активом
Дт Проценты по аренде (в отчете о прибылях и убытках)
Кт Обязательства по аренде

Формирование резервов микрофинансовых организаций (МФО)

Центробанк РФ представил проект своего соответствующего указания для независимой антикоррупционной экспертизы. В соответствии с документом резервы на возможные потери по займам МФО станут формировать ежемесячно по состоянию на последнее число месяца, а микрокредитным компаниям – ежеквартально по состоянию на последнее число квартала. Такая обязанность может появиться у них при наличии рисков возникновения убытков в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по договорам займа, заключенным указанными организациями, в том числе до приобретения соответствующего статуса по результатам осуществляемых ими проверок на последнее число отчетного периода (Проект указания Банка России "О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам").

Предполагается установить правило, в соответствии с которым размер сформированного резерва на возможные потери по займам не будет превышать сумму требований по основному долгу и начисленным процентным доходам по заключенному договору займа или сумму вложений в приобретенные требования и требований по процентным доходам по приобретенным договорам займа. Документом планируется определить и перечень рисков возникновения убытков в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по заключенным и приобретенным договорам займа. В их числе – отсутствие у МФО первичных учетных документов, подтверждающих факт заключения договора займа, и признание заемщика несостоятельным (банкротом) или введение в отношении него соответствующих процедур, а также нахождение заемщика-юридического лица в стадии ликвидации.

Не исключено, что приложением к указанию станет таблица, устанавливающая минимальные ставки резервирования при формировании резервов на возможные потери по займам для МФО в процентах в зависимости от того, кем являются должники (ИП, физическими или юридическими лицами), а также от продолжительности задолженности. Независимая антикоррупционная экспертиза проекта документа завершится 28 марта.

Бизнес в социальных сетях: требования и последствия

Социальные сети сегодня используются не только для общения, но являются также информационными ресурсами и площадками для ведения бизнеса. Это - ресурсы для размещения информации о товарах (услугах), включая рекламу, оформления заказов, в том числе при осуществлении дистанционной розничной торговли. Для отдельных предпринимателей эти ресурсы выступают в качестве основных бизнес-инструментов. Однако и здесь есть подводные камни.

Легализация предпринимательской деятельности

Под предпринимательской понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. При этом лица, осуществляющие такую деятельность, должны быть, по общему правилу, зарегистрированы в этом качестве в установленном законом порядке (абз. 3 п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса). Речь идет прежде всего о регистрации юрлиц или ИП в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее – Закон № 129-ФЗ). Граждане также вправе заниматься производственной или иной хозяйственной деятельностью без образования юрлица в области сельского хозяйства на основе соглашения о создании КФХ (п. 5 ст. 23 ГК РФ).

Кроме того, с 6 августа 2017 года п. 1 ст. 23 ГК РФ дополнен положением о том, что в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности законом могут быть предусмотрены условия ее осуществления гражданами без регистрации в качестве ИП. В настоящее время перечень таких видов предпринимательства определяется п. 70 ст. 217 Налогового кодекса. К ним, например, относятся присмотр и уход за детьми, больными, лицами, достигшими возраста 80 лет, а также иными нуждающимися в постоянном постороннем уходе по заключению медицинской организации, репетиторство, уборка жилых помещений и ведение домашнего хозяйства. При этом законами субъектов РФ данный перечень услуг для личных, домашних и иных подобных нужд может быть расширен. Доходы от оказания такого рода услуг без привлечения наемных работников не облагаются налогами. Но граждане при этом должны встать на учет согласно п. 7.3 ст. 83 НК РФ. На налоговый учет должны вставать также лица, осуществляющие профессиональную деятельность в частном порядке – учредившие адвокатский кабинет, частнопрактикующие нотариусы, медиаторы, патентные поверенные, арбитражные управляющие и оценщики (п. 6 ст. 83 НК РФ). При этом законодательно напрямую установлено, что деятельность адвокатов, нотариусов и медиаторов не является предпринимательской (п. 2 ст. 1 Федерального закона от 31 мая 2002 г. № 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации", ч. 6 ст. 1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11 февраля 1993 г. № 4462-I, ч. 3 ст. 15 Федерального закона от 27 июля 2010 г. № 193-ФЗ "Об альтернативной процедуре урегулирования споров с участием посредника (процедуре медиации)"). Отдельные особенности осуществления той или иной профессиональной деятельности определены соответствующим законодательством, как правило, отдельным законом (за исключением положения арбитражных управляющих, нюансы которого установлены ст. 20 Федерального закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)").

Сейчас на рассмотрении в Госдуме сейчас находится законопроект о внесении изменений в Закон № 129-ФЗ. Документом предполагается дополнить указанный закон статьей об условиях осуществления физлицами предпринимательской деятельности без регистрации в качестве ИП. При этом норму планируется сделать отсылочной, зафиксировав в ней необходимость соблюдения условий, предусмотренных п. 70 ст. 217 НК РФ.

Напомним также, что в четырех регионах России c 1 января 2019 года проходит эксперимент по применению специального налогового режима в отношении самозанятых. В Москве, Московской и Калужской областях, а также Республике Татарстан физлица и ИП могут в добровольном порядке перейти на него и уплачивать налог на профессиональный доход. Профдоходом признается при этом доход физлиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества (ч. 7 ст. 2 Федерального закона от 27 ноября 2018 г. № 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)", далее – Закон № 422-ФЗ). В отношении такого рода доходов соответствующие физлица освобождаются от уплаты НДФЛ, а ИП не признаются плательщиками страховых взносов и НДС, за исключением случаев взимания налога при ввозе товаров (ч. 8-11 ст. 2 Закона № 422-ФЗ). Стоит отметить, что конкретный перечень видов предпринимательской деятельности, доходы от которой могут облагаться налогом на профдоход, не определен.

Таким образом, "оформить" ведение своей предпринимательской деятельности, в том числе предполагающей продажу товаров и (или) оказание услуг через соцсети, можно путем регистрации юрлица, в качестве ИП или, в определенных регионах, путем постановки на налоговый учет в качестве плательщика налога на профдоход, что можно сделать и с помощью специального мобильного приложения. Постановка на учет "в качестве самозанятых"– добровольная, однако нельзя совсем не "оформлять" бизнес, если речь идет о ведении деятельности, направленной на систематической получение прибыли (за исключениями, установленными п. 70 ст. 217 НК РФ, хотя и в таких случаях следует вставать на учет), а не о разовом оказании услуги или единичной продаже личной вещи. Вести предпринимательскую деятельность граждане могут также на основании соглашения о КФХ, специфика которой регулируется отдельным законом. При этом глава фермерского хозяйства должен зарегистрироваться в качестве ИП (п. 5 ст. 23 ГК РФ, ст. 5 Федерального закона от 11 июня 2003 г. № 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве"), если речь не идет о КФХ как юрлице (ст. 86.1 ГК РФ).

За осуществление предпринимательской деятельности без регистрации, если она необходима, предусмотрены административная и уголовная ответственность. Кроме того, отдельно могут быть применены санкции в рамках налоговой ответственности.

Санкции за осуществление предпринимательской деятельности без регистрации

За осуществление предпринимательской деятельности без регистрации в качестве ИП или юрлица (если возможность ее ведения без регистрации не установлена законом) предусмотрена административная ответственность в виде штрафа в размере от 500 до 2 тыс. руб. А если речь идет о ведении бизнеса без необходимой лицензии, то гражданам грозит штраф в размере от 2 тыс. до 2,5 тыс. руб. с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой, должностным лицам – штраф от 4 тыс. до 5 тыс. руб. с такого же рода конфискацией или без нее, и юрлицам – штраф от 40 тыс. до 50 тыс. руб. с конфискацией либо без (ч. 1-2 ст. 14.1 КоАП).

Более того, за незаконное предпринимательство предусмотрена уголовная ответственность. Она наступает за ведение предпринимательской деятельности без регистрации или без лицензии, если это привело к причинению гражданам, организациям, государству ущерба на сумму более 2,25 млн руб., либо способствовало извлечению дохода в аналогичном размере. Незаконное предпринимательство в таких случаях может наказываться штрафом в размере до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы либо иного дохода за период до двух лет, обязательными работами на срок до 480 часов или арестом на срок до шести месяцев (ч. 1 ст. 171 Уголовного кодекса). Более серьезные санкции, вплоть до лишения свободы на срок до пяти лет со штрафом в размере до 80 тыс. руб. или заработной платы (иного дохода) осужденного за период до шести месяцев, предусмотрены за незаконное предпринимательство, сопряженное с извлечением дохода в размере 9 млн руб. или более, либо то же деяние, совершенное организованной группой (ч. 2 ст. 171 УК РФ). Если речь идет об осуществлении незаконной предпринимательской деятельности организацией, то ответственности в таком случае подлежит лицо, на которое в силу служебного положения постоянно, временно или по специальному полномочию непосредственно возложены обязанности по руководству, а также лицо, фактически выполняющее такие обязанности (п. 10 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 18 ноября 2004 г. № 23 "О судебной практике по делам о незаконном предпринимательстве").

Постановка на учет

Отдельно стоит обратить внимание на обязательность постановки на налоговый учет. Так, за ведение деятельности организацией или ИП без постановки на учет в налоговом органе предусмотрен штраф в размере 10% от доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее 40 тыс. руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ). Хотя к ответственности могут быть привлечены только организации и граждане, зарегистрированные в качестве ИП, но не лица, занимающиеся бизнесом без регистрации (Определение Верховного Суда РФ от 23 ноября 2015 г. № 307-КГ15-14462, решение ФНС России от 5 февраля 2016 г. № СА-3-9/425@, письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 июня 2016 г. № 03-02-08/35401). Такая позиция сложилась в правоприменительной практике несмотря на то, что физлица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юрлица и не зарегистрировавшиеся в качестве ИП в нарушение требований гражданского законодательства, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на отсутствие у них статуса ИП (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Наличие дистанции и сотрудничество с фрилансерами

Одним из ключевых отличий ведения бизнеса в основном с помощью интернет-ресурсов является наличие дистанции между продавцом и покупателем. Речь идет о том, что торговля осуществляется, как правило, дистанционным способом (п. 2 ст. 497 ГК РФ, ст. 26.1 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-I "О защите прав потребителей", далее – закон о защите прав потребителей). Признаком продажи товаров таким образом является невозможность ознакомления потребителя с товаром при заключении договора, следовательно, сделать "правильный" выбор покупателю становится сложнее. Поэтому потребители нуждаются в дополнительной защите. Так, они вправе отказаться от товара в любое время до его передачи, а после передачи товара – в течение семи дней. Если продавец при доставке товара не сообщит информацию о порядке и сроках возврата товара надлежащего качества в письменной форме, потребитель вправе отказаться от товара в течение трех месяцев с момента его передачи, при условии сохранения его товарного вида и потребительских свойств (п. 4 ст. 26.1 закона о защите прав потребителей). Подчеркнем, что речь о дистанционной розничной торговле идет и тогда, когда у покупателя имеется возможность ознакомиться с товаром в момент доставки и оплатить его только в случае согласия на покупку (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 29 января 2013 г. № Ф02-5800/12).

В договор розничной купли-продажи, осуществляемой дистанционно, не следует включать условие о возмещении покупателем в случае отказа от товара расходов продавцу в размере, превышающем расходы на доставку (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 17 мая 2010 г. № Ф09-3608/10-С1). Ведь исходя из абз. 5 п. 4 ст. 26.1 закона о защите прав потребителей и п. 21 Правил продажи товаров дистанционным способом расходы на доставку – это единственное, что можно потребовать с покупателя при его отказе от товара.

Важно также отметить, что некоторые товары запрещается продавать дистанционным способом. Это касается, например, алкогольной продукции и лекарств (п. 5 Правил продажи товаров дистанционным способом).

Если бизнес ведется онлайн, то сотрудники чаще всего работают на основании гражданско-правового договора, заключенного с предпринимателем. Однако, это не освобождает предпринимателя от обязанности выступать в качестве налогового агента (ст. 24, ст. 226 НК РФ), за неисполнение которой при определенных условиях предусмотрена уголовная ответственность (ст. 199.1 УК РФ). Кроме того, нужно учитывать, что отношения, основанные на гражданско-правовом договоре, могут быть признаны трудовыми (ч. 4 ст. 11, ст. 19.1 Трудового кодекса). Признать соответствующие правоотношения трудовыми может сам наниматель по заявлению исполнителя или суд (ч. 1 ст. 19.1 ТК РФ). Речь идет о ситуациях, когда фактически между сторонами складываются трудовые отношения, к характерным признакам которых ВС РФ относит среди прочего подчинение работника действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы, интегрированность работника в организационную структуру работодателя, выполнение определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя и т. д.

Применение ККТ при расчетах с помощью электронных средств платежа

Потребители имеют право на получение кассового чека в том числе и при покупке товаров либо получении услуг онлайн. А налоговые органы вправе контролировать соответствующие финансовые операции. От большинства предпринимателей требуется согласно закону применять онлайн-кассы, и предприниматели, продающие товары и (или) оказывающие услуги через соцсети не являются исключением.

Так, при осуществлении расчетов с использованием электронных средств платежа, исключающих возможность непосредственного взаимодействия покупателя (клиента) с предпринимателем, и применением устройств, подключенных к Интернету и обеспечивающих возможность дистанционного взаимодействия сторон при расчетах, предприниматели обязаны обеспечить передачу покупателю (клиенту) кассового чека или бланка строгой отчетности в электронной форме на абонентский номер либо адрес электронной почты, указанные до совершения расчетов (п. 5 ст. 1.2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации"). Напомним, что к электронным средствам платежа относятся средства и (или) способы, позволяющие составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт (п. 19 ст. 3 Федерального закона от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ "О национальной платежной системе", далее – Закон № 161-ФЗ). Электронными средствами платежа, таким образом, являются среди прочего различные приложения "онлайн-банков", "электронные кошельки" платежных систем. Стоит отметить, что предприниматели не могут рассчитываться электронными денежными средствами между собой. Это допустимо только в отношениях с физлицами (п. 9 ст. 7 Закона № 161-ФЗ).

Предпринимателям также стоит учитывать, что нельзя использовать личные счета для совершения операций, связанных с предпринимательской деятельностью. У текущих счетов физлиц и расчетных счетов предпринимателей – разные правовые режимы (п. 2.2-2.3 Инструкции Банка России от 30 мая 2014 г. № 153-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов"). Кроме того, различается бухучет указанных счетов (п. 4.30, п. 4.41 Плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядок его применения). То же, по словам Светланы Петропольской, относится и к использованию личных "электронных кошельков" физлиц для предпринимательской деятельности.

Работа с авторским контентом

Для успешного использования соцсетей в качестве бизнес-инструментов необходимо наполнять соответствующие странички, аккаунты контентом – фотографиями, иными изображениями, видео-, аудио-материалами и текстами. При этом,  нельзя забывать о необходимости соблюдения законодательства об интеллектуальной собственности.

Скачивание картинки из Интернета и ее размещение в социальной сети может "аукнуться" владельцу бизнес-аккаунта иском о нарушении авторских прав. Для того, чтобы избежать этого, следует получить согласие правообладателя на использование результата интеллектуальной деятельности (средства индивидуализации) (п. 1 ст. 1229 ГК РФ). Такое согласие может быть получено, например, в рамках заключения лицензионного договора или посредством выражения воли правообладателя в письменном разрешении в свободной форме. А еще можно пользоваться услугами фотобанков, выступающих в качестве посредников между авторами изображений и покупателями. Они предоставляют возможность лицензионного использования авторских фотоснимков, иных изображений за плату и в некоторых случаях – без нее. При этом следует внимательно знакомиться с условиями лицензионного соглашения, на основании которого ресурс предоставляет изображения для использования, включая разделы об ответственности сторон.

Предложение курсов и тренингов

В соцсетях достаточно популярен бизнес, сосредоточенный на проведении разного рода курсов, тренингов, семинаров и т. п. Предприниматели предлагают свои методики финансового планирования, межличностной коммуникации, поиска работы, курсы мейк-апа, изучения языков и т. д. Однако, нужно учитывать то обстоятельство, что многие такие курсы и тренинги по своим параметрам являются образовательными услугами.

Согласно разделу Р "Образование" ОКВЭД к образовательным услугам относятся, например, занятия по обучению йоге, тренинги и курсы для разных профессий, занятия для личного роста, компьютерные, языковые курсы. Образовательная деятельность может осуществляться образовательными организациями, организациями, осуществляющими обучение, а также ИП. Но на такие организации и таких ИП распространятся соответствующая ответственность за нарушение требований к образовательной деятельности (ч. 1-2 ст. 21 Федерального закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации", далее – закон об образовании). Важно иметь ввиду, что образовательная деятельность подлежит лицензированию. При этом исключение составляют ИП, оказывающие образовательные услуги непосредственно, без привлечения педагогических работников (п. 40 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", ч. 1-2 ст. 91 закона об образовании).

Выводы

Очевидно, что ведение бизнеса через соцсети с юридической точки зрения вряд ли проще владения стационарным магазином. Но маркетинговые возможности, безусловно, широки. И в первую очередь для малого бизнеса социальные сети в современных реалиях – это один из наиболее эффективных и удобных инструментов "раскрутки". При этом предпринимателям следует иметь в виду, что бизнес, по общему правилу, нужно "оформить" путем регистрации юрлица, в качестве ИП либо постановки на налоговый учет как самозанятого.

Помимо того, что при ведении бизнеса через соцсети нужно чаще всего соблюдать правила дистанционной торговли, применения ККТ, уделять повышенное внимание соблюдению законодательства об интеллектуальной собственности, а в некоторых случаях – об образовательной деятельности, все пользователи соцсетей, включая бизнесменов, должны также следовать условиям пользовательских соглашений. Отметим, что в Госдуму в начале прошлого года был внесен законопроект о регистрации пользователей в соцсетях, согласно которому пользователями признаются как физлица, так юрлица, но на текущий момент его рассмотрение отложено. Кроме того, важно помнить о необходимости соблюдения законодательства о рекламе, налогах и персональных данных.

Документы по теме:

• Гражданский кодекс Российской Федерации
• Налоговый кодекс Российской Федерации
• Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях
• Уголовный кодекс Российской Федерации
• Трудовой кодекс Российской Федерации
• Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"
• Федеральный закон от 27 ноября 2018 г. № 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)"
• Федеральный закон от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации"
• Федеральный закон от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности"
• Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации"
• Федеральный закон от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ "О национальной платежной системе"
• Постановление Правительства Российской Федерации от 27 сентября 2007 г. № 612 "Об утверждении Правил продажи товаров дистанционным способом"