Дьявол кроется в деталях. Финансовая оптимизация

В статье "Абонентский консалтинг - интеллектуальное развитие бизнеса" мы говорили о том, что абонентский консалтинг является одной из лучших систем поддержки и принятия управленческих решений. Помимо основного назначения абонентского консультирования мы выделили 5 преимуществ для бизнеса, о которых и будем говорить в серии публикаций "Дьявол кроется в деталях".

Финансовая оптимизация

В вышеупомянутой статье я уже говорил о том, что содержание штатных специалистов в области поддержки принятия управленческих решений (а это юристы, экономисты, бухгалтеры, аналитики, финансисты) значительно дороже, чем стоит абонентское консультирование. И это только затраты на содержание штата персонала (зарплата, НДФЛ и страховые взносы, организация рабочих мест и повышения квалификации, периодическая подписка на информационную поддержку). Здесь мы не учитываем качество решений и ответственности (о ней мы будем говорить в последней статье серии).

Лучше тысячи слов о финансовой эффективности абонентского консультирования для бизнеса нам покажет небольшой расчет.

Предположим, предпринимателю нужно принять решение, открывать или не открывать производство продукции в соседнем регионе. Сумма инвестиций составит 100 млн.рублей.

В штате у предпринимателя есть бухгалтер (зарплата 50,000 в месяц), финансовый директор (зарплата 80,000 в месяц), юрист (зарплата 50,000 в месяц).

Чтобы можно было принять управленческое решение необходимо сделать несколько последовательных действий:

1. Исследовать региональный рынок и убедится, что продукция будет продаваться, спрос будет платежеспособный, логистика будет эффективной, цены будут приемлемы. Поскольку у предпринимателя нет в штате маркетологов, то он либо наймет подрядчика (250 - 400 тысяч рублей будет стоить кабинетное исследование), любо поручит выполнение этой работы сотруднику (величина финансового риска (потерь) в случае некорректных выводов составит 100 млн. рублей);
2. Точно оценить сроки реализации инвестиционного проекта, стоимость и эффективность инвестиций. Предположим, что финансовый директор самостоятельно будет разрабатывать бизнес-план инвестиционного проекта и затратит на это неделю (80,000 / 4 недели = 20,000 рублей);
3. Определить оптимальные источники финансирования инвестиционного проекта. Финансовому директору понадобится три недели, что бы подобрать все предложения от банков и / или частных инвесторов и провести с ними переговоры (60,000 рублей);
4. Проанализировать налоговую нагрузку и региональные особенности налогообложения. Этим займется бухгалтер. В региональном законодательстве по налогам и сборам он разберется за неделю при условии, что это квалифицированный бухгалтер, который понимает как формируется налоговая база и в какие сроки уплачиваются налоги (12,500 рублей).
5. Разработать организационно-функциональную структуру с целью контроля, оптимизации издержек и налогообложения. Конечно же этим займутся финансовый директор и юрист компании. Скорее всего, если речь идет о создании производственного подразделения компании, то справятся они с этой задачей за неделю. Если речь идет о создании отдельного производственного юридического лица, отдельного торгового дома, отдельного балансодержателя имущества и пр., то на это может уйти и месяц. Давайте условно примем продолжительность работы в две недели. Затраты на ее проведение составят 65,000 рублей.

Итак, что мы имеем:

• Предприниматель потратит за месяц на принятие данного управленческого решения сумму в размере от 408 до 558 тысяч рублей.
• Решение это будет рискованным. Сумму риска мы оцениваем консервативно по величине планируемых инвестиций - 100 млн. рублей.
• Если все в последствии будет реализовано, как планировалось, то вышеупомянутые затраты окупятся. В противном случае потери, которые мы оценили в размере 100 млн. рублей Предпринимателю никто не компенсирует (ведь отношения, которые связывают Предпринимателя и финансового директора - это трудовые отношения, не предусматривающие компенсацию наемным работником предпринимательского риска).
• Давайте не забывать, что все это время работники не занимались своими прямыми обязанностями. Здесь можно вести речь об упущенной выгоде для компании от не выполненной работниками работы.
• Если Предприниматель поручит работнику выполнить не характерные для него функции, то высока вероятность получит ошибочный вывод. А это тоже риски. Например на пятом этапе юрист с финансовым директором выбирают упрощенную систему налогообложения для торговой организации. Да, будет теоретически меньше налогообложение, но сразу же сократится спрос на продукцию компании, так как большинство покупателей не получат налоговый вычет по НДС. И это тоже потери в процессе реализации инвестиционного проекта.

А теперь, давайте подведем итоги. Принятие управленческого решения собственными силами стоит денег (и это без учета НДФЛ, страховых взносов, канцелярии, оборудования, собственного времени Предпринимателя). Оно подразумевает принятие предпринимательских, репутационных рисков, потенциальных упущенных выгод, которые никто не компенсирует.

Средняя стоимость абонентского консультирования - 40,000 рублей в месяц (в год - 480 тысяч рублей). При этом мы сделаем эту работу гораздо лучше и конечно-же быстрее. Мы компенсируем определенные риски, последствия по которым возникли по нашей вине. Мы сопроводим процесс реализации инвестиционного проекта или стратегии развития. И мы будем осуществлять мониторинг хода реализации инвестиционного проекта, что бы вовремя среагировать на изменение его параметров.

Построение эффективной налоговой функции - новый подход к налоговому консалтингу

Основная цель налогового консультирования, то как видят ее большинство клиентов, заключалась в ситуационном анализе сделок, либо реагировании на уже свершенное налоговое правонарушение. В редком случае клиент озадачивался вопросом, связанным с налоговым планированием будущих операций и ситуаций.

В основном эти рекомендации сводились к замене отношений (замена экономического смысла юридической формой), внесению изменений в учетную политику для целей налогового учета, заключению не реальных и мнимых сделок, дроблению бизнеса и пр.

Но со временем подходы налоговых органов к администрированию и выявлению подобных фактов налоговой оптимизации стал более эффективным. Об этом в статье "Частичная эффективность – вредна для системы" более подробно рассказал Старший партнер ГК Авуар А.Д Овакимян. И то что работало раньше, сейчас становится вредным и нерабочим.

Мы предлагаем иной подход, заключающийся в построении эффективной налоговой функции хозяйствующего субъекта. Этот подход носит комплексный характер и не зависит от количества компаний в группе, или статуса налогоплательщика, или видов деятельности. По большому счета, нам даже не важна страна инкорпорации отдельных юридических лиц. Эффективная налоговая функция будет учитывать региональное налогообложение.

Таким образом, при оценке потребности клиента в оптимизации налогообложения мы будем рассматривать ситуацию в комплексе с остальным аспектами функционирования бизнеса. Результатом оказания этой услуги может быть новое организационно-функциональное проектирование бизнеса, система управления налоговыми рисками (когда компания сможет самостоятельно и без помощи консультантов оценивать и минимизировать налоговые риски будущих сделок), комплекс мероприятий по управлению эффективной налоговой ставкой. В совокупности все это и приведет к снижению налоговой нагрузки на бизнес с учетом приемлемого уровня налогового риска.

Анализ каких аспектов функционирования бизнеса в современном мире может в себя включать услуга "Построение эффективной налоговой функции (модели)"?

1. Разработка и внедрение системы управления налоговыми рисками;
2. Разработка и внедрение системы управления эффективной налоговой ставкой в целях ее снижения;
3. Разработка и внедрение системы управления эффективной налоговой ставкой в целях обеспечения ее устойчивости в долгосрочной перспективе.
4. Услуги в области налогообложения по сделкам слияния и поглощения (M&A) и сделкам с капиталами, в том числе: Структурирование сделок в целях снижения налоговых последствий; Оценка налоговых последствий сделок M&A и сделок с капиталами.
5. Косвенное налогообложение: Содействие при возмещении НДС; Услуги, связанные с применением пониженной ставки НДС; Консультирование в отношении НДС при оказании услуг иностранным компаниям; Консультационные услуги и другое содействие в применении освобождений по НДС; Анализ затрат по НДС и оттока денежных средств, а также предоставление рекомендаций по структурированию финансовых потоков; Консультирование по вопросам НДС при осуществлении деятельности в рамках Таможенного союза; Консультирование по вопросам НДС, взимаемого в других странах; Консультации и сопровождение в процессе подготовки и внедрения электронных счетов-фактур; Консультирование в области акцизов.
6. Трансфертное ценообразование: Оценка рисков трансфертного ценообразования (ТЦ), и подготовка рекомендаций по усовершенствованию существующей политики ТЦ, в том числе путем реорганизации производственно-сбытовой структуры, изменения подхода к формированию цен; Помощь в подготовке документации по ТЦ, включающей обоснование используемой методологии и соответствие текущих цен по контролируемым сделкам рыночному уровню, а также уведомлений о контролируемых сделках (в соответствии со ст. 105.16 НК РФ); Обоснование используемой методологии и соответствия текущих цен рыночному уровню (ст. 105.4 НК РФ). Подготовка Соглашения о ценообразовании для целей налогообложения между налогоплательщиком и ФНС России (в соответствии с положениями ст. 105.20 НК РФ); Консультирование по вопросам структурирования внутригрупповых операций на основе принципа соответствия цен рыночному уровню (согласно п. 3 ст. 105.7 НК РФ приоритетным методом налогового контроля является метод сопоставимых рыночных цен), в частности при передаче прав на интеллектуальную собственность, осуществлении финансовых операций; Помощь международным компаниям в адаптации глобальной политики в области ТЦ к требованиям российского законодательства (разд. V.1 первой части НК РФ).  Разработка и содействие в создании торгово-закупочных структур; Рекомендации по выстраиванию функции по вопросам ТЦ на предприятии и процедуры эффективного взаимодействия между соответствующими службами предприятия в рамках работ по соблюдению положений по ТЦ; Консультирование по вопросам разработки методологии ТЦ в отношении услуг и моделей распределения затрат на услуги управленческого характера; Разработка бизнес-процессов и системы внутреннего контроля для целей соблюдения политики ТЦ; Содействие в урегулировании споров, возникающих по итогам проведения налоговых проверок по вопросам ценообразования для целей налогообложения (включая споры в рамках ст. 40 НК РФ, так и в рамках новых положений НК РФ по контролю цен для целей налогообложения).
7. Международное налоговое планирование (international tax planning): Реструктуризация бизнеса для соответствия требованиям изменившегося налогового законодательства в РФ и иностранных государствах; Проработка налоговых аспектов и сопровождение сделок по приобретению активов за рубежом (активов, в которых присутствует иностранный элемент; Структурирование бизнеса (имущества и прочих активов) для снижения налоговых затрат при их будущем отчуждении; Оценка налоговых последствий и налоговое сопровождение выхода Группы компаний на новые рынки; Разработка и внедрение оптимальной (с точки зрения налоговых последствий и / или имущественной безопасности) структуры финансирования и казначейства функционирования Группы; Разработка и внедрение системы управления иностранными компаниями (с точки зрения налоговых последствий и соблюдения законодательства о КИК); Оценка налоговых последствий в соответствии с законодательством о КИК.
8. Индивидуальное налогообложение (tax private planning): Налогообложение физических лиц в РФ и иностранных государствах; Структурирование процессов владения активами; Сопровождение инвестиций и репатриацию прибыли в РФ или иностранное государство; Структурирование партнерских отношений; Сопровождение и структурирование сделок приобретения / отчуждения движимого и не движимого имущества и других активов в РФ и иностранных государствах; Планирование вопросов наследования, семейных и имущественных отношений.
9. Анализ налоговых рисков и экспресс-анализ налоговых рисков (в соответствии с Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок").
10. Сопровождение налоговых проверок / споров: Правовая экспертиза действий и решений ФНС; Сопровождение камеральных и выездных налоговых проверок (в том числе, совместных); Подготовка возражений на акты, жалоб на решения по результатам налоговых проверок; Досудебная поддержка в ходе споров с ФНС; Представление интересов клиента во всех судебных инстанциях, включая Европейский Суд по Правам Человека.
11. Сопровождение процедуры вступления в режим налогового мониторинга ФНС (включая, диагностика текущего состояния организации на соответствие требованиям по участию в налоговом мониторинге; доработка существующей системы внутреннего контроля для целей налогового мониторинга); Подготовка мировых соглашений; Подготовка договоров о создании консолидированной группы налогоплательщиков; Подготовка соглашений о ценообразовании (APA); Сопровождение взаимосогласительных процедур (MAP).

Услуга "Построение эффективной налоговой функции (модели)" может оказываться в рамках абонентского консультирования или как разовая услуга в пределах стоимости и согласованного срока ее оказания.

Дьявол кроется в деталях. Качество

В статье "Абонентский консалтинг - интеллектуальное развитие бизнеса" мы говорили о том, что абонентский консалтинг является одной из лучших систем поддержки и принятия управленческих решений. Помимо основного назначения абонентского консультирования я выделил 5 преимуществ для бизнеса, о которых и будем говорить в серии публикаций "Дьявол кроется в деталях".

Качество

Для нас консультирование – это такой же бизнес, как и для Вас строительство, производство, добыча полезных ископаемых или торговля. Мы профессионалы в своем бизнесе, которые всегда следят за изменениями тенденций в законодательстве и правоприменительной практике. Мы дорожим своей репутацией и стараемся не допускать ошибок.

Мы оказываем платные консультационные услуги и понимаем, что клиент ожидает от нас качественных и своевременных решений его вопросов.

Быть лучшими в этом бизнесе и помогать нашим клиентам принимать эффективные и взвешенные управленческие решения нам позволяет ряд простых правил, которым мы следуем неукоснительно:

• Повышение квалификации и обучение. Мы тоже учимся и постоянно повышаем собственную квалификацию. Кроме знаний и практических кейсов, которые мы получаем в процессе обучения или повышения квалификации, мы стремимся расширить круг общения в профессиональной среде, завести новые знакомства для обмена опытом, что позволяет нам более глубоко, многосторонне и разнопланово оказывать консультационные услуги.
• Многоступенчатый контроль качества оказываемых услуг. На всех этапах оказания консультационной услуги у нас организован контроль качества подготавливаемых управленческих решений. Это позволяет нам на всех этапах исключить влияние т.н. "человеческого фактора" и провести оценку ситуации более объективно.
• База знаний. В процессе консультирования наших клиентов, мы создали и постоянно обновляем базу знаний сложных хозяйственных ситуаций и управленческих решений, что позволяет ускорить процесс оказания консультационных услуг и до определенной степени стандартизировать этот процесс.
• Обширная и разносторонняя ежедневная практика. Каждый день мы сталкиваемся с вопросами, решение которых жизненно важно для наших клиентов. 
• Активное участие в комитетах, комиссиях, связанных с законотворчеством. Например, участие в комитете по ВЭД ТПП России, позволило в рамках Евразийской Экономической Комиссии разрабатывать проект Положения об уведомлении о вывозе товаров в государства-члены ЕАЭС, в котором предусматривается возможность подтверждения экспорта для применения нулевой ставки НДС, освобождения от акцизов и ускорения этих процедур. 
• Применение лучших мировых практик внедрения управленческих решений. Будучи членами профессиональных объединений, таких как Association of Chartered Certified Accountants (ACCA), Chartered Institute of Management Accountants (CIMA) наши специалисты имеют доступ к библиотеке решений сложных локальных и международных задач.

Амнистия капиталов для владельцев зарубежных счетов

По-прежнему много вопросов вызывает третья волна "амнистии капиталов", проходящая в России с 01 июня 2019 по 29 февраля 2020 года. Я уже писал про третий этап в статье "Амнистия капиталов 3.0. Продолжение следует". На что хотелось бы обратить внимание.... В рамках третьей волны амнистии капиталов, государство предоставляет гарантии при условии:

• добровольного декларирования зарубежных активов;
• перевода зарубежных активов в юрисдикцию РФ (ну или ликвидации зарубежного актива. Например, контролируемой иностранной компании).

Но речь сегодня пойдет даже не об этом. Рассмотрим конкретную ситуацию. У владельца иностранного счета, который не подал уведомление и не сдавал отчетов о движении средств по счету есть опасения, что в рамках  Automatic Exchange of Information (AEOI) по стандарту CRS (автоматический обмен финансовой информацией) налоговый орган может получить сведения о его активе и применить к нему санкции. При этом переводить средства с зарубежного счета в банк РФ он не хочет.

Готового решения в этом случае нет и каждую конкретную ситуацию нужно рассматривать отдельно. 

Но общие сведения о последствиях легализации и особенностях участия в амнистии капиталов изложены в настоящей статье. Традиционно, я рекомендую обратиться к специалистам АФ АВУАР за полноценной консультацией или сопровождением процесса легализации.

Уведомление налоговых органов об открытии (закрытии) счетов (вкладов) в банках за пределами РФ и представление Отчетов о движении средств по таким счетам и вкладам

Резиденты РФ обязаны:

1) уведомлять налоговые органы:

• об открытии или о закрытии счетов (вкладов) в банках за пределами территории РФ;
• об изменении реквизитов этих счетов (вкладов) (ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", далее - Закон N 173-ФЗ);

2) представлять в налоговые органы отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории РФ (ч. 7 ст. 12 Закона N 173-ФЗ).

Указанное положение распространяется на всех лиц (как физических (в т.ч. индивидуальных предпринимателей), так и юридических), и действует в отношении всех счетов, открываемых этими лицами в зарубежных банках (ч. 3 ст. 26 Закона N 173-ФЗ).

Внимание

Исключением из этого правила являются физические лица - резиденты, которые проживают преимущественно за границей, т.е. более 183 дней в году (ч. 8 ст. 12 Закона N 173-ФЗ). Изменения были внесены Федеральным законом от 28.12.2017 N 427-ФЗ и вступили в силу с 1 января 2018 г. При этом новое положение применяется также в отношении тех граждан, которые проживали за пределами России более полугода в 2017 году.

Соответствующее уведомление (отчет) направляется в тот налоговый орган, в котором лицо состоит на налоговом учете:

·   физические лица - по месту жительства. В случае отсутствия такового на территории РФ - отчет представляется по месту пребывания. Если у резидента - физического лица на территории России отсутствуют и место жительства, и (или) место пребывания, то в этом случае уведомление и отчеты необходимо представить в налоговый орган по месту нахождения принадлежащего ему объекта недвижимости. А если таких объектов несколько, то резидент сам вправе выбрать тот налоговый орган, в который он будет представлять отчеты. В случае отсутствия не только места жительства (места пребывания), но и недвижимого имущества на территории РФ уведомление об открытии счетов представляется таким резидентом - физическим лицом в любой налоговый орган по своему выбору (п. 1 приказа ФНС России от 12.04.2018 N ММВ-7-14/214@);

За нарушение положений, установленных ч. 2 и ч. 7 ст. 12 Закона N 173-ФЗ, резиденты несут административную ответственность в соответствии со ст. 15.25 КоАП РФ (ст. 25 Закона N 173-ФЗ).

Представление уведомлений

Формы уведомлений, а также их форматы утверждены приказом ФНС России от 28.08.2018 N ММВ-7-14/507@.

Порядок их представления для всех лиц (юридических и физических) одинаков.

Срок представления необходимых сведений не должен превышать одного месяца со дня соответственно открытия (закрытия) или изменения реквизитов таких счетов (вкладов) (ч. 2 ст. 12 Закона N 173-ФЗ).

Уведомление может быть направлено в налоговый орган одним из следующих способов:

1)    лично резидентом или его уполномоченным представителем;

2)    по почте с уведомлением о вручении;

3)    в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (при наличии у заявителя усиленной квалифицированной электронной подписи лица, его представляющего, или его представителя);

4)    через личный кабинет налогоплательщика.

Представление отчета о движении денежных средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории РФ

Представление отчета физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями

Физические лица отчитываются о движении денежных средств по счетам (вкладам) в иностранном банке один раз в год.

Форма отчета и порядок его оформления утверждены постановлением Правительства РФ от 12.12.2015 N 1365 (далее - Порядок).

Отчет представляется за период с 1 января по 31 декабря отчетного года включительно в срок до 1 июня года, следующего за отчетным годом (п.п. 2, 9 Порядка). То есть последним днем срока подачи отчета за 2018 год является 31.05.2019.

Однако если счет закроется до 31 декабря, то отчет должен быть представлен одновременно с уведомлением о закрытии счета (вклада) в срок, установленный ч. 2 ст. 12 Закона N 173-ФЗ. При этом период, который будет отражен в этом отчете, будет ограничен 1 января отчетного года или датой открытия счета (вклада) и фактической датой его закрытия (п. 9 Порядка).

При открытии общего (совместного) счета (вклада) в банке несколькими физическими лицами - резидентами отчет представляется каждым из этих лиц. Нерезиденты, даже если они будут участвовать наравне с резидентами в открытии такого счета, перед налоговым органом РФ не отчитываются. Отчет в этом случае представляется только физическим лицом - резидентом (п. 4 Порядка).

Отчет может быть представлен:

1) в электронной форме, через личный кабинет налогоплательщика. Днем представления в этом случае считается дата, зафиксированная в момент направления отчета;

2) на бумажном носителе:

·       непосредственно в налоговый орган физическим лицом - резидентом либо его представителем, полномочия которого подтверждены доверенностью. Днем представления считается дата, указанная в отметке налогового органа о принятии отчета;

·       заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении (п.п. 5, 7 Порядка). Днем представления считается дата направления такого отправления.

Отчет на бумажном носителе представляется в двух экземплярах. Один экземпляр отчета с отметкой налогового органа о принятии отчета возвращается физическому лицу. Второй остается в налоговом органе (п. 6 Порядка).

Порядок не предусматривает обязательного приложения к отчету документов, подтверждающих проведение валютных операций, открытие и ведение счетов (вкладов). Однако налоговый орган вправе запросить такие документы в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 17.02.2007 N 98 "Об утверждении Правил представления резидентами и нерезидентами подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций агентам валютного контроля, за исключением уполномоченных банков".

В то же время подтверждающие документы могут быть представлены физическим лицом одновременно с отчетом (п. 8 Порядка).

Если в отчете будут выявлены ошибки или неточные сведения, налоговый орган письменно уведомит об этом резидента, а также о необходимости внесения в отчет исправлений (п. 11 Порядка).

Исправить отчет требуется в течение 7 рабочих дней со дня получения уведомления из налогового органа.

Днем такого получения считается:

1)   для уведомления, направленного через личный кабинет налогоплательщика, - дата, зафиксированная в момент направления налоговым органом уведомления;

2)   для уведомления, выданного налоговым органом непосредственно физическому лицу - резиденту либо его представителю, - дата, указанная в отметке о принятии уведомления;

3) для уведомления, направленного заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении, - дата получения, указанная в уведомлении о вручении (п. 12 Порядка).

Ответственность за непредставление сведений об открытии счетов (вкладов) в банках за пределами РФ и отчетов о движении денежных средств по таким счетам

Правонарушение	Размер штрафа			Норма
	для юридических лиц	для должностных лиц	для граждан
Уведомление об открытии (закрытии, изменении реквизитов) счета (вклада) в банке, расположенном за пределами территории РФ, представлено: - с нарушением срока; - и (или) не по установленной форме	от 50 000 до 100 000 рублей	от 5 000 до 10 000 рублей	от 1 000 до 1 500 рублей	ч. 2 ст. 15.25 КоАП РФ
Непредставление уведомления об открытии (закрытии, изменении реквизитов) счета (вклада) в банке, расположенном за пределами территории РФ	от 800 000 до 1 000 000 рублей	от 40 000 до 50 000 рублей	от 4 000 до 5 000 рублей	ч. 2.1 ст. 15.25 КоАП РФ
Несоблюдение порядка представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) и подтверждающих документов в зарубежных банках: - недостоверность сведений, указанных в отчете; - заполнение отчета не полностью; - непредставление подтверждающих банковских документов; - либо представление подтверждающих банковских документов, оформленных ненадлежащим образом; - представление отчета неуполномоченным лицом; - другие нарушения Правил (письмо ФНС России от 12.07.2013 N АС-4-2/12519)	от 40 000 до 50 000 рублей	от 4 000 до 5 000 рублей	от 2 000 до 3 000 рублей	ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ
Повторное совершение правонарушения, выразившегося в несоблюдении установленного порядка представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) и подтверждающих документов в зарубежных банках	от 400 000 до 600 000 рублей	от 30 000 до 40 000 рублей	20 000 рублей	ч. 6.5 ст. 15.25 КоАП РФ
Нарушение срока представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) и подтверждающих документов в зарубежных банках:
- не более чем на десять дней	Предупреждение или штраф от 5 000 до 15 000 рублей	Предупреждение или штраф от 500 до 1 000 рублей	Предупреждение или штраф от 300 до 500 рублей-	ч. 6.1 ст. 15.25 КоАП РФ
- более чем на десять, но не более чем на тридцать дней	от 20 000 до 30 000 рублей	от 2 000 до 3 000 рублей	от 1 000 до 1 500 рублей-	ч. 6.2 ст. 15.25 КоАП РФ
- более чем на тридцать дней	от 40 000 до 50 000 рублей	от 4 000 до 5 000 рублей	от 2 500 до 3 000 рублей-	ч. 6.3 ст. 15.25 КоАП РФ

Специальная декларация (третий этап "амнистии капитала" с 1 июня 2019 года по 29 февраля 2020 года)

Специальная декларация (далее - Декларация), представляемая в рамках третьего этапа "амнистии капитала", - это письменное заявление, представляемое физическими лицами на основании положений Федерального закона от 08.06.2015 N 140-ФЗ "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ" (далее - Закон N 140-ФЗ) для раскрытия сведений (ч.ч. 1, 1.1 ст. 3 указанного закона):

1)    об имуществе…;

2)    о контролируемых иностранных компаниях…;

3)    о своих счетах (вкладах) в банках, расположенных за пределами РФ (в том числе о счетах (вкладах), закрытых на дату представления Декларации), об открытии и изменении реквизитов которых они обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета в соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ) (письмо Минфина России от 17.04.2018 N 03-04-05/25657);

4)    о счетах (вкладах) в банках, если в отношении владельца счета (вклада) они признаются бенефициарными владельцами в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма", и основаниях для признания их бенефициарными владельцами;

5)    о государственной регистрации международных компаний…;

6)    о переводе денежных средств со счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами РФ, сведения о которых содержатся в Декларации, на счета (вклады) декларанта в кредитных организациях РФ.

Форма и порядок заполнения Декларации (далее - Порядок) установлены приложениями 1 и 2 к Закону N 140-ФЗ.

Внимание

Представление Декларации является правом, а не обязанностью физических лиц, воспользоваться которым могут граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, обладающие (обладавшие) имуществом, банковскими счетами или контролирующие иностранные организации (п. 1 ч. 1 ст. 2, абзац первый ч. 1 ст. 3 Закона N 140-ФЗ). При этом воспользоваться им могут и физические лица, которые представляли Декларацию ранее, в ходе первого и (или) второго этапа "амнистии капитала" (с 01.07.2015 по 30.06.2016 и с 01.03.2018 по 28.02.2019) (ч. 8 ст. 3 Закона N 140-ФЗ).

Какой-либо ответственности за сам факт непредставления Декларации не предусмотрено.

Для реализации данного права физическое лицо должно в срок с 01.06.2019 по 29.02.2020 (далее - третий этап декларирования) представить Декларацию на бумажном носителе в любой налоговый орган по своему выбору или непосредственно в ФНС России лично либо через своего уполномоченного представителя, действующего на основании нотариально заверенной доверенности, в двух экземплярах, каждый из которых должен быть подписан декларантом (ч.ч. 2, 4, 9 ст. 3, п. 3 ст. 5 Закона N 140-ФЗ, п. 1 Порядка). Форма Декларации может быть заполнена от руки либо распечатана на принтере.

К Декларации необходимо приложить документы и (или) сведения, подтверждающие отраженную в ней информацию, перечень которых является открытым, а также их опись, составленную в произвольной форме в двух экземплярах и содержащую краткое описание признаков и реквизиты указанных документов, позволяющие их идентифицировать. При этом в случае, если декларант указывает в Декларации сведения об имуществе, фактическим владельцем которого он является, к Декларации должны быть приложены нотариально заверенные копии каждого из договоров номинального владения имуществом (ч.ч. 5, 5.1 ст. 3 Закона N 140-ФЗ). При этом в случае, если Декларация содержит сведения о переводе денежных средств со счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами РФ, на счета (вклады) декларанта в кредитных организациях РФ, к ней прилагаются также следующие документы:

·     отчет о движении средств по счету (вкладу) в банке за пределами территории РФ, предусмотренный ч. 7 ст. 12 Закона N 173-ФЗ, за период с 01.01.2019 по дату в пределах 15 календарных дней до даты представления Декларации или по дату закрытия счета (вклада);

·  выписки по операциям на счетах (вкладах), подтверждающие зачисление денежных средств на счета (вклады) декларанта в кредитных организациях РФ, выданные и заверенные такими кредитными организациями.

Документы и (или) сведения, прилагаемые к Декларации, должны быть оформлены на русском языке или иметь нотариально удостоверенный перевод на русский язык (ч. 7 ст. 3 Закона N 140-ФЗ).

Кроме того, декларант не обязан, но вправе в произвольной форме раскрыть информацию об источниках приобретения (способах формирования источников приобретения) объектов имущества, указанных в Декларации, источниках денежных средств, зачисленных на счета (вклады), указанные в Декларации, а также представить документы, подтверждающие права декларанта и (или) номинального владельца в отношении объектов имущества, указанных в Декларации (ч. 6 ст. 3 Закона N 140-ФЗ).

В ходе третьего этапа декларирования Декларация может быть представлена каждым декларантом однократно. Ее повторное представление не допускается, кроме случая представления Декларации после получения письменного отказа в приеме ранее представленной Декларации. Также не предусмотрено и возможности представления уточненной Декларации. При этом в случае представления Декларации в ходе первого и (или) второго этапов "амнистии капитала" представление Декларации в ходе третьего этапа вне зависимости от ее содержания не является представлением уточненной декларации (ч. 8 ст. 3 Закона N 140-ФЗ, п. 1.4 Методических рекомендаций по приему и учету специальных деклараций, утвержденных приказом ФНС России от 18.05.2016 N ММВ-7-6/326@).

Несмотря на то что представление Декларации является не обязанностью, а правом физических лиц, они заинтересованы в его реализации, поскольку законом предусмотрен ряд существенных гарантий для декларантов и лиц, информация о которых содержится в Декларации, в частности (ст. 4 Закона N 140-ФЗ, пп. 3 п. 2.1 ст. 45, пп. 2.3 п. 2 ст. 220 НК РФ):

1)    освобождение от уголовной, административной и налоговой ответственности;

2)  запрет на использование задекларированных сведений в качестве основания для возбуждения уголовного дела, производства по делу об административном и (или) налоговом правонарушении, доказательств преступлений (правонарушений);

3)   распространение на задекларированные сведения режима налоговой тайны и их нераспространение другим государственным органам без согласия декларанта. При этом сам декларант вправе получить в ФНС России копию ранее поданной Декларации на основании письменного заявления, составленного в произвольной форме и представленного им или его уполномоченным представителем, действующим на основании нотариально заверенной доверенности. В таком случае копия Декларации выдается декларанту или его уполномоченному представителю в срок не позднее 14 календарных дней со дня получения указанного письменного заявления (ч. 6 ст. 4 Закона N 140-ФЗ);

4)  возможность передачи имущества от номинального владельца фактическому без налоговых последствий и уменьшения налогооблагаемого дохода от продажи полученного таким образом имущества на его документально подтвержденную или рыночную стоимость (на меньшую из них);

5) запрет на взыскание недоимки по налогам, обязанность по уплате которых возникла на основании задекларированной информации (за исключением обязанности по уплате налогов в отношении прибыли и (или) имущества контролируемых иностранных компаний).

Следует обратить внимание на то, что применительно к третьему этапу декларирования установлены некоторые особенности предоставления гарантий (ст. 6 Закона N 140-ФЗ):

·       гарантии, предусмотренные Законом N 140-ФЗ, в отношении деяний, связанных открытием и (или) зачислением денежных средств на счета (вклады), информация о которых содержится в Декларации, предоставляются при условии перевода всех денежных средств со счетов (вкладов), указанных в п.п. 3 и (или) 4 ч. 1 ст. 3 Закона N 140-ФЗ, в банках, расположенных за пределами РФ, на счета (вклады) декларанта в кредитных организациях РФ до даты представления Декларации.

С 19.02.2018 года физическим лицам фактически разрешено представлять вместе с Декларацией, в которой раскрывается информация о контролируемых ими иностранных компаниях и (или) иностранных организациях, участниками которых они являются, уведомления о контролируемых иностранных компаниях и (или) уведомления об участии в иностранных организациях - в таких случаях они не считаются представленными с нарушением установленного срока (п.п. 2, 3, 3.1 ст. 25.14 НК РФ).