Прямые и косвенные расходы в учетной политике для целей налогообложения

В целях исчисления налога на прибыль организаций налогоплательщик вправе отнести отдельные виды затрат, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), к косвенным расходам. При этом, должна отсутствовать реальная возможность отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 декабря 2018 г. № 03-03-06/1/88527).

Иными словами, косвенными расходами являются только те расходы, которые не могут быть прямо, экономно и непосредственно отнесены на себестоимость единицы продукции. Чаще всего, для калькулирования полной производственной себестоимости для такого типа расходов требуется некая база распределения, которая и должна быть закреплена в учетной политике.

По общему правилу, такой базой может являться элемент прямых затрат с наибольшим удельным весом. Например, если продукция трудоемкая, то базой распределения является "зарплата основных производственных рабочих". Если продукция материалоемкая, то "прямые затраты на основные материалы" и так далее.

Механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. Такой вывод сделан на основе анализа ст. 252, 318-319 Налогового кодекса.

Напомню, что расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, направленные на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Перечень прямых расходов является открытым и определяется налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике. К косвенным относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных (п. 1 ст. 318 НК РФ). Прямые расходы списываются по мере реализации товаров (услуг, работ) в стоимости которых они учтены, а косвенные (их еще называют расходами периода) – в периоде, к которому они относятся (п. 2 ст. 318 НК РФ) или в момент, когда они были понесены (признанны).

Вносить изменения в учетную политику в середине налогового периода можно только в случае внесения поправок в налоговое законодательства или ведения нового вида деятельности.