Основные ошибки при подготовке отчетности по МСФО (part 5)

Не верное раскрытие информации по операционным сегментам

Сегодня рассмотрим еще одну характерную ошибку при подготовке отчетности по МСФО, характерную для компаний, раскрывающих информацию о своей деятельности по операционным сегментам.

Компании, долговые или долевые инструменты которых свободно обращаются на открытом рынке или которые находятся в процессе подачи своей финансовой отчетности на биржу или в иной регулирующий орган с целью выпуска инструментов любого класса на открытом рынке, должны готовить и раскрывать информацию в разрезе операционных сегментов по МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты».

Как указано в пункте 5 МСФО (IFRS) 8, операционный сегмент — это компонент организации:

• осуществляющий деятельность, от которой он может получать выручку и на которую нести расходы (включая выручку и расходы, связанные с операциями с другими компонентами той же организации);
• результаты операционной деятельности которого регулярно анализируются руководством организации, принимающим операционные решения, для того чтобы принять решения о распределении ресурсов сегменту и оценить результаты его деятельности;
• в отношении которого имеется отдельная финансовая информация.

Серьезная ошибка — не раскрывать информацию в разрезе операционных сегментов, когда компания подготовила проспект и находится в процессе размещения акций или облигаций на бирже, даже если в балансе компании пока отсутствуют соответствующие инструменты.

У компаний, раскрывающих информацию по сегментам, встречаются следующие ошибки:

• неверная идентификация и классификация операционных сегментов (п. 5–10 МСФО (IFRS) 8);
• неверное агрегирование (п. 12 МСФО (IFRS) 8) или выделение отдельных операционных сегментов (п. 13 МСФО (IFRS) 8 установлены количественные пороговые значения, при превышении которых требуется выделение отдельного сегмента);
• раскрытие расчетных величин финансовой информации по сегментам, не соответствующих фактической информации, предоставляемой руководству.

Отдельно стоит остановиться на требовании п. 25 МСФО (IFRS) 8 о том, что информация по сегментам должна раскрываться в том виде, с учетом незначительного редактирования, в котором она предоставляется руководству организации, принимающему операционные решения и ответственному за распределение ресурсов и контроль результатов. Многие российские компании информацию по сегментам предоставляют в виде разбивки сумм активов и обязательств, доходов, расходов и прибыли по МСФО в разрезе сегментов. Сами разбивки готовят сотрудники отделов МСФО или внешние консультанты. При этом руководство организации, принимающее операционные решения, может никогда не получать информацию в таком виде и не понимать требований МСФО.

Когда информация по сегментам специально подгоняется под цифры МСФО, а названия и классификация сегментов не соответствуют реально контролируемым руководством — это нарушение требований МСФО.

Такое игнорирование требований МСФО (IFRS) 8 может быть связано с тем, что в соответствии с п. 27 МСФО (IFRS) 8 организация должна представить пояснение в отношении оценки показателей прибыли или убытка сегмента, активов и обязательств по каждому отчетному сегменту, а в соответствии с п. 28 МСФО (IFRS) 8 - сверку всех основных величин сегментной отчетности, таких как активы и обязательства, выручка и прибыль, с соответствующими показателями в отчете о финансовом положении и отчете о совокупном доходе по МСФО. Кроме того, должны быть отдельно идентифицированы и описаны все существенные корректировки, необходимые для сверки раскрываемой прибыли или убытка сегментов с прибылью или убытком организации, в том числе обусловленные различиями в учетной политике. Такие пояснения и сверки могут быть довольно трудоемкими, поэтому компании стараются упростить задачу, что, однако, не оправдывает отступления от требований МСФО (IFRS) 8.